500萬以下固定資產一（yī）次性計入“管理費用”的抓（zhuā）緊調賬

扣除政（zhèng）策規定

　　1.財（cái）稅〔2018〕54號規定：企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新（xīn）購進的設備、器具(指除房屋、建築物以（yǐ）外（wài）的固定資產)，單位價值不超過500萬元的，允（yǔn）許一次性計入當期成本（běn）費用在計算應納稅所得額時扣（kòu）除，不再分年度計算折舊（jiù）。

　　2.“允許一次性（xìng）計入當期成本費用”並不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性（xìng）”扣除當期納稅調減，後折舊攤銷期間都（dōu）進行納稅調增。

　　3.企業享受固定資產加速折舊政策時，不強製要（yào）求企（qǐ）業稅收和會計處（chù）理一致，允許存在稅會差異。(看明白（bái）了，人家明確說是可以存（cún）在差（chà）異的，而不是一（yī）刀切，會計處理和稅務處理是一樣的)

會（huì）計和稅務怎麽處理（lǐ）

　　(1)根據《企業會計準則第4號—固定資產》的規定（dìng），企業應當根據與（yǔ）固定資產（chǎn）有關的經濟利益的預期實現方式，合理選（xuǎn）擇固定資產折（shé）舊方法;

　　(2)會計處理需要按照固定資（zī）產折舊方法計提折舊，企業所得（dé）稅處理“一次性計入當期成本費用”，產生的稅會差異;

　　(3)按照《企（qǐ）業會計準則第18號—所得稅》規定，所得稅應采用（yòng）資（zī）產負（fù）債表債務法進行核算（suàn），計算暫時性差異，據以確認遞延所得稅負債。(不要傷心（xīn）啊，享受政策就要增（zēng）加很多會計工（gōng）作量，要計（jì）算（suàn）遞延所（suǒ）得（dé）稅負債)

案例說明

　　某一（yī）般納稅人2019年6月1日購（gòu）進專門用於研發的某設備（bèi）， 含稅價452萬元，取得增值稅專用發票（piào），該設備可（kě）以按規定抵扣進項稅額。該研發設備預計可使用年限為10年，預計淨殘值為0，會計（jì）上（shàng）按直線法計提折舊，稅法上按照上述優惠（huì）政策計提折舊。企業所得稅率為25%。

1.2019年購進設備時

　　借：固定資產（chǎn）-某設備 400

　　應交稅費（fèi）-應交增值（zhí）稅（shuì）(進項稅（shuì）額)52 (增值稅（shuì）稅率13%)

　　貸：銀行（háng）存款 452

2.計提折舊

　　每年計提折（shé）舊=400÷10=40萬元（yuán），2019年計提6個月(注：投入使用月份的次（cì）月起（qǐ）計算折舊)為20萬元。

　　借：研發支出-費用化支出 20

　　貸：累計折（shé）舊 20

　　期末將“研發支出-費用化支出”轉入“研發費用”科目。

　　借：研發費（fèi）用 20

　　貸：研發支出-費用化支出 20

3.所得稅這麽調整

　　(1)稅務上2019年按優惠（huì）政策計提折舊400萬元，折舊（jiù）產（chǎn）生的稅會差異應調減應納稅所得額=400-20=380萬元;

　　(2)研發（fā）費用可以享受75%加計扣除的稅收優惠，應調減應納稅所得額=400×75%=300萬（wàn）元。

　　(3)A設備期（qī）末賬麵價值=400-20=380萬元（yuán），計稅（shuì）基礎（chǔ）=400-400=0萬元，前者大於後者380萬（wàn）元，屬於應納稅暫時性差異，應確認遞（dì）延所得稅負債=380×25%=95萬元。

　　借：所得稅（shuì）費（fèi）用 95

　　貸：遞延所得稅負債 95

一次性加計扣除有時候並不劃算

　　對於短（duǎn）期無法實現盈利的虧損企業而言，選擇（zé）實行一（yī）次性稅前扣除政策會進一步加大虧損，且由於稅法規定的彌補期限（xiàn）的限（xiàn）製，該虧損可能無法得到彌補，實際上（shàng）減少了稅前扣（kòu）除額。

　　企業根據（jù）自身（shēn）生產經營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優惠，公告明確企業未選擇享受的（de），以後年度不得再變更（gèng）。這（zhè）個正常不是鬧著玩的，不享受以（yǐ）後就（jiù）不可以享（xiǎng）受了!選擇之前一定要考（kǎo）慮（lǜ）好了!

　　需要注意的是，以後年度不得再變更的規（guī）定是針對單個固定資（zī）產而言（yán），單個固定資產未選擇享受的，不影響（xiǎng）其他固定資產選擇享受一次性稅（shuì）前扣（kòu）除政（zhèng）策。比如公司買了一個B超機花（huā）了（le）10萬，當時沒有享受優惠，以後又買了一個胎（tāi）心監護機20萬，這個20萬還是可以繼續由你們自己選擇的!

這樣做的會計處理要抓緊調賬

　　甲公司今年1月份（fèn）買了一輛車（chē）假（jiǎ）若（ruò）金額36萬元。

　　借：管理費用-車輛費（fèi）用 36萬元

　　貸（dài）：銀行（háng）存款 36萬元

提醒：這樣任性的會計處理是錯（cuò）誤（wù）的！

正確的處（chù）理在這：

　　甲公司今（jīn）年1月份買了一輛車假（jiǎ）若金額36萬元。

　　借：固定資產-汽（qì）車 36萬元

　　貸：銀行存款 36萬元

　　假若按照3年折舊（jiù），不考慮淨殘值，月折舊額就是1萬元

2月份計提折舊：

　　借：管理（lǐ）費用-折（shé）舊費 1萬元

　　貸：累計折舊 1萬元

3月份計提折舊：

　　借：管理費用-折舊費 1萬元

　　貸：累計折舊 1萬元

納稅申報表怎麽填（tián）寫

　　假若甲公司2019年第一季度利潤總額434萬元，不屬於小型微利企業。

　　則由於1月份購買了36萬（wàn）元的汽車，允許一次性（xìng）扣除，同時折舊了2個月計2萬元（yuán）。

　　因此（cǐ）需要調減應納稅（shuì）所得額=36萬元-2萬元=34萬元

　　因此第一季度預繳企業所得稅=(434-34萬元)*25%=100萬元

如何填寫第一季度所得稅申報（bào）表？