發（fā）現不合規發票如何處理(滯留發票如（rú）何（hé）處理)

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在企業所得稅納稅評估中，經常會發（fā）現企業存在發票問題，比如（rú）未取得發票、發票抬頭不全、虛假發票（piào）(包括假票、真票但流向不符)等。企業取（qǔ）得不合規發票（piào）該如何處理？筆者認（rèn）為應針對不同情況區別對待。

政策依據

稅收征管法（fǎ）第十（shí）九條規定，納稅（shuì）人、扣繳義務人按照有關（guān）法律（lǜ）、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設（shè）置賬簿，根據合法、有（yǒu）效憑證（zhèng）記賬，進（jìn）行核算。

那麽，什麽是合法有效的憑據？稅務機關一般視發票為合法有效的憑據。除少數支出無須取得發票外(如工資、薪金支出)，在我國當前經濟環境下，企業（yè）大多數經濟行為需要（yào）以發票作為唯一合法有效的憑據。

企業所得稅（shuì）法第八條（tiáo）規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合（hé）理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除（chú）。可見，稅法對憑證的實質（zhì）內容作了規定，但沒有對憑證的形式要件作特別規定。

發（fā）票管理辦法第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報（bào）銷憑證，任何單位和個人有權拒收。對此，筆者認為，發票（piào）管理辦法的規定是站在（zài）規（guī）範企業財務製度的角（jiǎo）度，作為稅務處理依（yī）據似乎不太有（yǒu）力（lì）。但這並非意味著國家對（duì）不合規發票問題（tí）有所忽視（shì）。《國家（jiā）稅務總局關於（yú）加強企（qǐ）業所得稅管理的意見》(國稅發〔2008〕88號)第二條第（dì）三款第三項規定，不符合規定的發（fā）票不得作為稅前扣除憑據。

(一)沒有取得發（fā）票

《國家稅務總局關於印發〈進一步加強（qiáng）稅收征管若幹具體措施〉的通知》(國稅發〔2009〕114號)第（dì）六條規定，未按規定（dìng）取得（dé）的合（hé）法有效憑據不得在稅前扣（kòu）除。筆者認為，此規定可以成為稅務機關日常征管、納稅評估和稽（jī）查的政策依據。

(二)取得抬頭不全的發票

《國家稅務總局關於進一步加強普通發票管理工作的通知》(國（guó）稅發〔2008〕80號)第八條第二款（kuǎn）規定，在日常檢查中發（fā）現納稅人使用不符合規定發（fā）票，特別是沒有（yǒu）填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用於稅前扣除、抵扣（kòu）稅款、出口退稅和（hé）財務（wù）報銷。

(三)取得與實（shí）際內容不符（fú）的發票

發票管理（lǐ）辦法（fǎ）第二（èr）十條規定，所有單位和從事生產、經營活（huó）動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他（tā）經營活動支付款項，應當向收款方取（qǔ）得（dé）發票（piào）。取得發票時（shí），不得要求變更品名和金額。國稅發〔2008〕80號文件第四條第一款（kuǎn）規定，收款方（fāng）在收取款項時，應如實填（tián）開發票（piào），不得以任何理由拒開發票，不得開具與實（shí）際內容不（bú）符的發票……付款方不得要求開（kāi）具與（yǔ）實際內容不符的發票。對於應買方要求變更所購商品名稱的發票，不得作為稅（shuì）前扣除憑（píng）據。

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