北京稅局關於企業重組稅務處理的幾個問答

1.股權支付的（de）判定（dìng）問題

　　按照財（cái）稅〔2009〕59號（hào）第二條的規定，“股權支付，是指（zhǐ）企業重組中購買、換取資產的（de）一方支付的對價中，以本企業或（huò）其控股企業的股權、股份作為支（zhī）付的形式。”;《國家（jiā）稅務（wù）總局關於（yú）發（fā）布<企業重組業務企業所得稅（shuì）管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2010年第4號（hào）,以下簡稱4號公告)第六條規定（dìng）,“《通知》第二（èr）條所（suǒ）稱控股企業，是指由本企業直接持有股（gǔ）份的企業。”

　　問：A公司以其持有的A1公司（sī）20%的股份（fèn）作為全部交易對價(A公司隻（zhī）持有（yǒu）A1公司20%股（gǔ）份，剩餘80%股份為另外一家（jiā）公司持有)收購M公司60%股份（fèn），是否符合股權支付的定義?

　　許多交易（yì）中，股權（quán）轉讓會涉及以收購方A的母公司—甲（jiǎ）公司（sī）的股權作為對（duì）價支付，這是否屬於“股權支付（fù）”的範圍?

　　答：A公司（sī）以其持有的A1公司20%的股份作（zuò）為交（jiāo）易對價符合財稅〔2009〕59號和4號公告關於股權支付的定義，屬於股權支付。

　　按照現有政策規定，對於以收購方（fāng）企業A的母公司甲的股權作為對價支付（fù）的，不作為收購方企業A的股權支付

2.債務重組的稅務處理

（1）債（zhài）務重組的判定問題

　　按照財稅〔2009〕59號第一條第(二)項的（de）規定，債務重組，是指在（zài）債務人（rén）發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的（de）書麵協議或（huò）者法（fǎ）院裁定書（shū），就（jiù）其債務人的債務（wù）作出讓步的事項。

　　問：關於債務重（chóng）組（zǔ）的（de）定義，是否僅“作（zuò）出讓步（bù）”的交易才可以適用財稅〔2009〕59號文（wén）?例如：

　　①債權人放棄其對債務人價值100債權，轉為其對債務人的股權，但是股權的公允價值為120，這是否屬於債務重組的範圍（wéi）?

　　②若不屬於（yú）債務重組，該債轉股（gǔ）行為應當如何進行稅務處理?

　　答：稅收中的債（zhài）務重組條件（jiàn）之一是債權人作出讓步，如果（guǒ）債權人未作出（chū）讓步則債權人的債權沒有減少，債務人（rén）的債務也沒有減少，債權人和債務人相互間的經濟利益未發生改變，不涉及納稅所得的變化，因此（cǐ）不作為稅收口徑的債務重組。

　　如果（guǒ）債權人放棄（qì）其對債務人價值100的債權換取債務人公允價值（zhí）為120的股權（quán），屬於債轉股行為。按照公平（píng）交易原則，債權人多取得20的股權，多取得的20股（gǔ）權(經濟利益流入（rù）)屬於債（zhài）權人無償取得的，應視為接受捐贈收入計入當（dāng）期納稅所得，計征企業所得稅。

（2）債務人適用分（fèn）期納稅下（xià）債權（quán）人的稅務處理問題

　　問：按照財稅〔2009〕59號第（dì）六條第(一)項（xiàng）的規定，企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅（shuì）年度的期間內，均勻計入各年度的應納（nà）稅所得額（é）。財稅〔2009〕59號文僅明確了特殊性（xìng）重組中，債務人的稅務處理。債權人是否有（yǒu）必要（yào）分5個納稅年度扣除債務重組損失?

　　答：在債務重組特殊性稅務處理（lǐ）中，考慮到（dào）債務（wù）人由於財務困難且債務重（chóng）組所得較（jiào）高，造成缺少納（nà）稅所（suǒ）必要的現金，因此在稅收上給予分期(五年)納稅的政策。對於債權人而言，其（qí）發生的債務重組損失一次性稅（shuì）前扣除對其沒有實質影響，如（rú）果形成虧損（sǔn），可以用以後年度所得彌補，最長彌補年限為五年(高新技術企業和科技型中小企業為（wéi）十（shí）年)，因（yīn）此不能將債務重組損失再分五（wǔ）個納稅年度扣除。

（3）債轉（zhuǎn）股的範圍問題

　　問：企業發（fā）生債權轉股權（quán）業務，對債務（wù）清償和股權投（tóu）資兩項業務暫不確（què）認有關債務清（qīng）償所得（dé）或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎（chǔ）確定。企業的其他相關所得（dé）稅事項保持不（bú）變。債轉股的轉（zhuǎn）股範圍是否包括債務（wù）人持有（yǒu）的其他公司的股權?

　　答：企業發生的債（zhài）權轉股權業務，可以分（fèn）解為債務人（rén）償還所欠債務和債權人以債務人償（cháng）還的債務再對（duì）債務人進行（háng）投資兩項經濟業務，債權人的投資對象是債務人而不是債務人持有的其他公司，因此債轉股的轉股（gǔ）範圍不包括債務人持有的其他（tā）公司股權。如果債權人將債權轉為債務人持（chí）有的其他公司股權，則屬於債務人以持有其他公司股權（quán）抵債，按照相關規定進行稅務處理。