闡述會計與作業成本管理(管理會計的方法有（yǒu）哪些)

闡述會計與作業成本管理，最近很多（duō）小夥伴關注這個（gè）問題，下麵由數豆子為大家整理相（xiàng）關內（nèi）容，一起來（lái）看看吧（ba）。

作業成本管理(Activity-BasedCostingManagement，ABCM)是以提高客戶價值、增加企業利潤為目的（de），基於作業成本法的（de）新型集中化管理方法。它通過對（duì）作業及作業成本的確認、計量，最終計算產品成本，同時將成本計算深入（rù）到作業層次，對企業所有作業活動追蹤並動態反映，進行成本鏈分析，包括動因分析，作業分析等，為企業決策提供準確信息；指導企業有效地執行必要的作業，消（xiāo）除和（hé）精簡不能創造價值的作業，從（cóng）而達到降低成本（běn），提高效率的目的（de）。

作業成本管理概述

作業（yè）成本管理(Activity-BasedCostingManagement，ABCM)

作業成本法（fǎ）是個性化的成本核算（suàn）方法。在推行科學（xué）和流程管理的企業（yè），一定要以客戶和作業流程為中心來對工作任務進行管理，即開展作業成本管理。許多國（guó）際性的大（dà）型（xíng）製造和IT企業如（rú）惠普公司都已實（shí）施了作業（yè）成本管理，中國的一些領先型製造企業如（rú）許繼電氣有（yǒu）限公司等也在嚐試開展作業（yè）成本管理，作業精（jīng）簡和效能提高的作（zuò）用（yòng）十分明顯。

作業成本（běn）核算模型是實施作業成本管理的基礎，是對作（zuò）業成本法核算體係的描（miáo）述，在作（zuò）業成本法（fǎ）的實施（shī）過程中（zhōng）具有重要地位。作業成本要素是構成作業成本核算模型的元素，它們按照一定規則組合在一起形成（chéng）作業成本核算模型。

ABCM的核算要素體係

了解和掌握ABCM的核算要素是掌握生產（chǎn）作業成本管理知識的基礎。為開展作業成本管（guǎn）理（lǐ），構築作業成本核算模型，就需要對作（zuò）業成本進行計算。作業成本管理涉及的四大核算要素是：資源（yuán）、作業、成本對象、成本動因。其中資源、作業和成本對象是成本的承擔者，是可分配對象，在企業中資源、作業（yè）和成本對象往往具有比較複雜的關係；成本動因則是導致生產中成本發生變化的因素，隻要能導致（zhì）成本發生變化，就是（shì）成本動因。

資源

資源作為一（yī）個概念外延非常廣（guǎng）泛，涵蓋了企業所有價值載體（tǐ），包括（kuò）物料、能（néng）源、設備、資金和人工等。但在作業（yè）成本管理中的資源，實質上是指為（wéi）了產出作業或產品而（ér）進行的費用支出，換言之，資源就是指（zhǐ）各項費用總體。作為分配（pèi）對象的資源就是（shì）消耗的費用，或可以理解為每一（yī）筆費用。資源如果直（zhí）接麵向作業和成本對象分配，就是傳統成本法的直接材料。

作業

作業是指在一個組（zǔ）織內為了某一目的而進行的耗費資源的工作。作業是作（zuò）業成本管理的核心要素。根（gēn）據企（qǐ）業（yè）業務的（de）層次（cì）和範圍（wéi），可將作業分為以下四類：單位作（zuò）業、批別作業、產品作業和支持（chí）作業：

(1)單（dān）位作業：使（shǐ）單位產品或服務受益的作業，它對資源的消耗量往往與產品的產量（liàng）或銷（xiāo）量成正比。常見的作業如加工零件、每件產品進行（háng）的（de）檢驗等；

(2)批別作業：使一批產品受益的作業，作（zuò）業的成本與產品的批次數量（liàng）成正比。常見的如設備調（diào）試、生產準備等；

(3)產品作業：使某種產品的每個單（dān）位都受益的作業。例如零件數控代碼編製、產（chǎn）品工藝設計作業等；

(4)支持作業：為（wéi）維（wéi）持企業正（zhèng）常生產，而使所有產品都受益的作業，作業的成本與產品數量無相關關係（xì）。例如廠房維修、管理作業等（děng）。通常（cháng）認為前（qián）三個類別以外的所有作業均是支持（chí）作業。

成本（běn）對象

成本對象是企業需要計量（liàng）成本的對象（xiàng）。根據企業的需要，可以把每一個生產批作為成本對象，也可以把一個品種作為成本對象（xiàng）。在顧客組合管理等新（xīn）的管理工具中，需要計（jì）算出每個顧客的利潤，以此確（què）定（dìng）目標顧客群體，這裏的每個顧客就是成本對（duì）象。

成本對象可以分為市場類成本對象和生產類（lèi）成本對象。市場類成本對（duì）象的確定主要是按照不同的市場渠（qú）道不同的顧客確定的（de）成本對象，他（tā）主要衡量不同渠道和顧客帶來的實際收益，核算結果主要用於（yú）市場決策，並支持企（qǐ）業的產品決策。生產類成本對象是在企業（yè）內部的成本對象，包括各種產品和（hé）半成品，用於（yú）計量企業內部的生產成果。

成本動（dòng）因

成本動因，指的是解釋發生成本的作（zuò）業的特性（xìng）的計量指標，反映作（zuò）業所（suǒ）耗（hào）用的成（chéng）本或其他（tā）作業所耗用的作業量。成本動因可分為三類：交易性成本動因、延續性成（chéng）本動因和精確性成本動因。

(1)交易性成本動因，計量作業發生的頻率（lǜ），例如設備調整次數、定單（dān）數目等。當所有的產出物對作業的（de）要求基本一致時（shí），可選擇交易性成（chéng）本動因，以家電製造企業為例（lì），安排（pái）一次（cì）某型號冰箱生產或處（chù）理同一型號（hào）產（chǎn）品訂貨，所需要的時（shí）間（jiān）和精力與生產了多少產品或訂貨的數量無關。

(2)延續性成本動因，它反映完成某一（yī）作業所需要的時間。如果不同數量的產品所要求的作業消耗的資源顯（xiǎn）著不同時，則應采用（yòng）更為（wéi）準確的（de）計量標準。例（lì）如，工藝流程簡（jiǎn）單的產品每次所進行的設備（bèi）調整時間較短，而工藝流程複雜的產品所需要的設備調整時間較長，如果以設備調（diào）整次數（shù）為成本動因的話，則可能導致作（zuò）業成本計算的不實，此時以（yǐ）設備調（diào）整所需要的時間為成本動（dòng）因更為合適。

(3)精確性（xìng）成（chéng）本動因，即直接計算每次執行每項作業（yè）所消耗資源的（de）成本（běn）。在每單位時間裏進行（háng）設備（bèi）調整消耗的人力、技（jì）術、資源等存在顯著差異（yì）的情況下，則可能需要采用精（jīng）確性成本動因，直接計算（suàn）作業所消耗資源的成本。

實施ABCM的（de）八大步驟

企業在開展作業（yè）成本管理的過程中，必須結合自（zì）身實際情況分步驟的（de）實施（shī）。但不同企業的應用（yòng）也（yě）有相當多的共性因素所在，我們（men）將之歸納為作業成本管理的八大實施步驟。在實施生產作業成本管理（lǐ）的過程中，注重在這八個步（bù）驟的基（jī）礎上創新和靈活應用，是實現ABCM成功的關（guān）鍵（jiàn）。

作業（yè）調研

作（zuò）業調研：了（le）解企業的運作過程、收集作（zuò）業信息

目標是詳細了解企業的經營和作業過程，理清（qīng）企業的成本流動次序和導致成（chéng）本發生（shēng）的（de）因素，了解各個部門對成本的責任，便於設計作（zuò）業以及責任控（kòng）製（zhì）體係。

作（zuò）業認定

作業（yè）認定：掌握作業流程並分解歸並

作業往往分（fèn）散（sàn）在企（qǐ）業的組織結構（gòu）中，隨（suí）著企業的規模、工藝和（hé）組織形式的不同而（ér）不同，認定作業可采用幾種方法，一是繪製企業的生產流程圖，將企業的各種經營過程（chéng）以網絡的形式表現出來，每一個流程都分解出幾項作業，最後將相（xiàng）關或同類作業歸並（bìng）起來。另一種辦法是從企業現有的（de）職能（néng）部門出發，通過（guò）調查分析，確（què）定各個部門的作業，再加以匯總。最後一個辦法是召集全（quán）體員工開會，由員（yuán）工或工作組（zǔ）描述其所完成的工作，再進行匯總，這種辦（bàn）法有助於提高全體員工的參與意識，加速（sù）作業成本管理的實施，而前（qián）兩種辦（bàn）法可以較快取得資料，準確性高，不會對員工造成（chéng）幹擾。

成本歸集（jí）

成本歸集：匯集和分（fèn）析相（xiàng）關成本和成本動因

各類的資源成本在發生時，已由傳統會計進行了記（jì）錄，反映在應（yīng）付工資、應付賬款、存貨等日記賬中，在本步驟要找出與各項作業相關的資源成本，可以通過現有（yǒu）的計量指標直接進行分配，例如將材料成本歸集到消耗材料的加工作業中，也可以通過（guò）分析某一（yī）職能或某一員工的工作時間在不同作業（yè）上的分配來估（gū）計該職能部門（mén）的成本或該員工的工資（zī）如何分配到不同（tóng）的作（zuò）業上。而後，根據作業的類型和資源成本的性質來確定成本動因。

建立成本庫

建（jiàn）立成本（běn）庫：按照同質的成本動因將（jiāng）相關的成（chéng）本入庫

一旦選定（dìng）作業成本（běn）動因後，就可按照同質的成本動因將相關的成本歸（guī）集起來。每個成本庫（kù）可以歸集然人工、直接材料、機器（qì）設備折舊、管理性費用等。如設備調整人（rén）員的工資（zī）、福（fú）利，調整所（suǒ）用的物料、工具的（de）損耗等。有（yǒu）幾個成本動因，就建立幾（jǐ）個成本庫（kù）。建立不同的成本庫（kù）按多個分配標準分配製造費用是（shì）作業成本計（jì）算優於傳統成本（běn）計算之處（chù）。

設計模型

設計模型（xíng）：建立作業成（chéng）本（běn）核算模型

在對企業的運作進行充分了解與分析的基礎上（shàng），設計企業的作（zuò）業成本核算（suàn）模（mó）型，主要確定以下內容：企業資源（yuán）、作業和成（chéng）本（běn）對象的確定，包括他們的分類，與各個組織層次的關係，各個計算對象的（de）責任主體，資源作業分配的成本動因，資源到作業的分配關係，作業到產品的分配關係建立（lì）。

應用軟件

應用軟件（jiàn）：選擇/開發（fā）作業成本（běn）實施工具（jù）係統

作業成本管理中需要的比傳統會計更豐富的信（xìn）息，是建立在大量（liàng）的計算（suàn）上的。因此作業成本的實施離不開應用軟件（jiàn）工具的支持，軟件工具有助於完成複雜的核算任務，有（yǒu）助於對信息進行分析。作業成（chéng）本軟件（jiàn）係統提供了作業成本核算體係構造工具，可以幫助建（jiàn）立和管理作業成本核算（suàn）體係，並（bìng）完成作（zuò）業成本核算。

運（yùn）行分析

運（yùn）行分析：作業成（chéng）本運行和結果分（fèn）析

在建立作業成本核算體係的基礎上，輸入具（jù）體的數據，運行（háng）作業成本法。對作業（yè）成本的計算結果進行分析與解釋，如（rú）成本偏高（gāo）的原（yuán）因，成本構成的變（biàn）化等；

持續改進

持續改進：開展相關改進工作以實現增值作業

對作業（yè）成本實施過程中發現的問題采取相應措施，實現（xiàn）持續的（de）效果改進，如考核組織和員（yuán）工，重塑企業（yè）生產經營流程，消除不增值（zhí）作業，提高增值作業運行效率等等。

作業成本管（guǎn）理的（de）實施

盡管ABCM在不同行業、不同經濟（jì）技術條件、不同規模的企業實施各具特點，但是根據（jù）ABCM的基（jī）本原理，借鑒西方企業的實施經驗，我國企業具體實施時（shí），一般應遵（zūn）循下列程序進行操作。

1。分析累積顧客價值的最終商品的各項作業，建立作業中心。既然企業最終商品的顧客價值均由作業鏈創造，那麽ABCM的著眼點就應放在這條（tiáo）作業鏈上，對（duì）構（gòu）成作業鏈的各項（xiàng）作業進行分析，確（què）認主要作業和作業中心。一（yī）個作業（yè）中心即是生產（chǎn）程序的一部（bù）分，按照作業中心匯（huì）集和披露成本信息（xī），便於管理當局控製作業，考評績效。

2.歸類匯總企業相對（duì）有限的各種資源，並將資源合理分配（pèi）給各項作業。企業的生產經營活動（dòng）消耗作業，作業（yè）則消耗資源，而企業（yè）的資源總是有限的。因此，ABCM強（qiáng）調要對企業的各種資源分類匯總，建立資源庫，根據需要科學（xué）合理地對各項作業進行（háng）資源配置，並對各項作業（yè）資源耗費所（suǒ）創（chuàng）造的顧客價值大小進行跟蹤的動態分（fèn）析，盡可能降低必要（yào）作業的（de）資源消耗（hào），杜絕不必要作（zuò）業的資（zī）源浪費。

3.對生產經營的最終商品或勞務分類匯總，明確成（chéng）本對象。成本對象的確定必須包括所有的最終商品（pǐn）或勞務，不能遺（yí）漏某種商品或勞務，否則，其他商品或勞務就會承擔過高的成本，從而造成成本信息的（de）失真。但是，ABCM並不是直接以最終（zhōng）商品或勞務為（wéi）成本管理的對象，而是（shì）將其相（xiàng）關的作業、作（zuò）業中心（xīn）、顧客和市場納入成本管理體係，這樣就抓（zhuā）住（zhù）了（le）資源向成本對象流動（dòng）的關鍵。

4.發掘成本動因，加強成（chéng）本控製。發掘成本動因，就是（shì）擯棄（qì）傳統的狹隘（ài）的成本分析方式，代之以寬廣的與戰略相結合的（de）方式進行成本動因分析，並以成本（běn）動因為標準，將各項成本聚集到終極商品或勞務。加（jiā）強成本（běn）控製，主要強調兩個方麵：一是控製成本動因（yīn），隻有了解了主要價值鏈（liàn）活動的成本動因，才能真（zhēn）正控製成本；二是通過改造和優化（huà）企業的（de）主要作業鏈活動，如（rú）商品（pǐn）設計與研製開發、生產、營銷等，來取得成本競（jìng）爭優勢。

5.建立健全業績評價體係，加（jiā）強成（chéng）本管理的績效考評。實施ABCM，必須結合責（zé）任會計製度建立健全成本管理的績效評價體係，將作業中心的確立與責（zé）任中心的劃分銜接一（yī）致，明確經濟責任和權限範圍。通過使（shǐ）用合適的成本動因，保證成本指標和經營績效的真實性與可靠性，從而（ér）有助於管理當局從（cóng）非財務（wù）的角度進行業績評價，進一步從理論上完善責任（rèn）會計（jì）。

ABCM將控製成本、降低成（chéng）本的視野由以“商品”為中心轉移到（dào）以（yǐ）“作業”為中心，它不是以“成本（běn）”論成本，而是聯（lián）係成本發（fā）生的（de）前因(成本動因（yīn）)與後果(成本耗費（fèi）)來尋求控製成本的途徑和方法；它不是簡單、盲目地削減成本，而是通過對作（zuò）業的跟蹤和動態反（fǎn）映（yìng），通過事前、事中、事後的作業鏈及價值鏈（liàn）分析，實現企（qǐ）業持續低成本、高（gāo）效益（yì）目（mù）標。

現實意義

ABCM是以作（zuò）業為成本管理的起點與（yǔ）核心，比之傳統的以商品或勞務為中心的（de）成本管（guǎn）理是一次深層次的變革（gé）和質的飛躍。

1。適應新經濟技術環境的的（de）客觀（guān）要求。隨著全球經濟一體化和資本國際（jì）化進程的加快，科學技術朝著（zhe）信息化方向迅猛（měng）發展（zhǎn），市場需求（qiú）的（de）多樣化、個性化，現代企業（yè）商品生產過程的自動化、信息化以及製（zhì）造係統的複雜化是當前不可逆轉的大趨勢。在這種新的（de）經濟技術（shù）環境下，若繼續采用在商品成本中所占比重越來越小的直接人工去分配所占比重越來越大的製造（zào）費用（yòng），必將導（dǎo）致商品成（chéng）本信息（xī）的嚴重失真，進而誤（wù）導企業的戰略（luè）決策。

而ABCM與傳統成本管理的顯著區別，在於將企業視作為（wéi）滿足顧客需（xū）要而設（shè）計的一係列作（zuò）業的集合體，企業商品凝聚了在各個作業上形成（chéng）而最終轉移（yí）給顧客的價值（zhí），作業鏈同（tóng）時表現為價值（zhí）鏈。從（cóng）而（ér）將成本管理的著（zhe）眼點與重點從傳統的“商品（pǐn）”轉移到了“作業”，以作業為成本（běn）分配對象，這樣不僅能夠科學合理地分（fèn）配各種製造費用，提供較為客觀的成本信息，而且能夠通過作業分析，追根溯源，不斷改進作業方（fāng）式，合（hé）理地進行資源配置，實現持續降低成本的目（mù）標。因此，ABCM能夠很好地適應高新經濟技術（shù）環境對（duì）成本管理的客觀要求。

2.有利於加強成本控製。自20世紀80年（nián）代以來，現代企業間的市（shì）場競爭進入白熱化。與此（cǐ）相適應，企業商品通常（cháng）采用多品種、個性化、小批量的生產經（jīng）營模式，以適應顧客日新（xīn）月異的多樣化需（xū）求。使得傳統的以“商品”為（wéi）管理的核心與起（qǐ）點，以標（biāo）準成本與實際成本的差異分析（xī）及控製為重點（diǎn）的（de）成本管（guǎn）理，日益難以適應這種（zhǒng）新的、動態的、不穩定的生產經營環境。

而ABCM則以作業成（chéng）本為對象，以每一作（zuò）業的完成及其所耗資源（yuán）為（wéi）重點，以成本（běn）動因為基礎，及（jí）時、有效地提（tí）供成本控製所需的相關信息。從而可極大地增強管理人員的成本意識，並以作業中心為基礎設（shè）置成本控製責任中心，將作業員工的獎懲與其作業責任成（chéng）本控製直（zhí）接掛鉤，充分發揮企業員工的積極性、創造性與合作精神，進而達到有效地控製成本的目的。

3.有（yǒu）利於提高商品的市場競爭能力。隨著社會生產的發（fā）展（zhǎn）和世界經濟的一（yī）體化，現代（dài）企業間的（de）市場競爭也逐漸趨於激烈化（huà）和國際化。而我國傳統的成本管理（lǐ）模式隻注重商品投產後與生產過（guò）程（chéng）相關的成本管理，忽視了投產前商品開發與設計的（de）成本管理，這已愈來愈難適應當代社會經濟發展的需要，極大地阻礙了企業商品市（shì）場競爭（zhēng）能力的提高。

ABCM則能很好地適應現代企業在激烈（liè）的市場競爭中的發展需要，從一開始就特別（bié）重視商品設計、研究開發和質量成本管理，力求按照技術與經濟相統一的原則，科學（xué）合理地配置相對有限的企業（yè）資源，不斷改進商品設計、工（gōng）藝設計以及企業價值鏈的構成，從而提高企業商品的市場競爭能（néng）力。

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