固定（dìng）資產加速折舊申報的注（zhù）意事項(固定資產加速折舊申報)

固定資產加速折舊申報的（de）注意事項，財務人員經（jīng）常（cháng）會遇到此類問題，下麵由數（shù）豆子為大家整理相關內容，一起來看看吧。

固定（dìng）資產加速折舊申報的注意事（shì）項

《財政部（bù）國家稅務總局關（guān）於完善（shàn）固定資產加速折舊企業所得稅（shuì）政策的通（tōng）知》(財稅〔2014〕75號)、國家稅務總局《關於固定資產加速折（shé）舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局（jú）公告2014年第64號)對完善固定資產加速折舊企業所得稅政策做了較為明確的（de）規定，筆（bǐ）者則就2個實務（wù）中的具體熱點問題進行分析。

"一次性計入當（dāng）期成本費用"方能扣除財稅〔2014〕75號通知第一條規定，對生物藥品製造業，專（zhuān）用設（shè）備製造業（yè），鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備製造業，計（jì）算機（jī）、通信和其他（tā）電子設備製造業，儀器儀表製造業，信息傳輸、軟件和（hé）信息技術（shù）服務業等6個行業的小型微利企業2014年1月1日後新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬（wàn）元的，允（yǔn）許一次性計入當期成本費用在計算（suàn）應納稅所得額時扣（kòu）除，不（bú）再分年度計算折舊。

第二條規定，對所有行業企（qǐ）業2014年1月1日（rì）後新購進的專（zhuān）門用於研發的（de）儀器、設備，單位（wèi）價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計（jì）算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

第三條規定，對所有行（háng）業企業（yè）持有的單位價值（zhí）不超過5000元的（de）固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計（jì）算應納（nà）稅所得額時扣除，不再分年度計算折（shé）舊。

由此可見，財稅〔2014〕75號通知對上（shàng）述（shù）三種情形均"允許一次（cì）性計入當期成本費用在計算應納稅（shuì）所得額時扣除"，即這三種類型企業相關的固定資產要能（néng）夠"在計算應納稅（shuì）所得額時扣除"，就必須將相關固定資產的成本"一次性計入當期成本費用"。

為此，企業必須在對相關固定資產成（chéng）本作一次（cì）性計入當期成本費用的（de）會計處理後，才可以（yǐ）在計算應納稅所得額時得到扣除。

值得說明的是，財（cái）稅〔2014〕75號通知並非是對加速折舊進行會計處理的規定，而是（shì）對固（gù）定資產成本要在計算應納稅所得額時扣除，企（qǐ）業必須以進行了相關會計處理為前提作出的規定。

還需說明的是，由於加速折舊導致企業的會計折舊額小於按照稅法計算的折舊額（é），出現了應（yīng）納稅暫時性差異，為（wéi）此，企業應通過遞延所得稅負債科目調整該差異。

縮短折舊年限或加速折舊需視情況處理財稅〔2014〕75號（hào）通知對上述前（qián）兩種（zhǒng）類（lèi）型均規定了"單位價值超過100萬元的（de），可縮短折舊年限或采（cǎi）取加速折舊的方（fāng）法（fǎ）。"該通知第四條（tiáo）還規定："企業按本通知第一條、第（dì）二（èr）條規定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低於企（qǐ）業（yè）所（suǒ）得稅法實施條例第六十條規定折舊（jiù）年（nián）限的60%；采取加速折舊方法（fǎ）的，可采取雙倍餘額遞減法或者年數總和法。"國（guó）家稅務總局辦公（gōng）廳發布的國家稅務總局所得稅司有關負責（zé）人則就完善固定資產加速折舊企（qǐ）業所得稅政策答記者問（wèn）第十二條明確回答，《國家（jiā）稅務總局關（guān）於企業所（suǒ）得（dé）稅應納稅（shuì）所得額（é）若（ruò）幹問題的（de）公告》(國家稅務總局公告2014年第29號)規（guī）定，企業按稅（shuì）法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法（fǎ）計（jì）算的折舊額可全額在稅前扣除（chú）。

也就是說，企業會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業享受加速折舊稅收優（yōu）惠政策，企業在享受加速折舊（jiù）稅收優惠政策時，不需要（yào）會計上（shàng）也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

但必須注意的是，根據稅總64號公告第二條第三款的規定（dìng），盡管企業享受加速折舊政策時不需要進行會計處理，但對享受研發（fā）費加計扣除的折舊、費（fèi）用等必（bì）須已經（jīng）進行了相應（yīng）的會計處理，所以，企業如果還需享受研（yán）發（fā）費（fèi）加計扣除，則必須（xū）同時對（duì）加速折舊進行相應的會計（jì）處理，否則無法加計扣除。

一次性計入當期成本費用是否要保留殘值財稅（shuì）〔2014〕75號通知允許相關企業將有關固定資產"一次性計入當（dāng）期成本費用在計算應納稅（shuì）所得額時（shí）扣除，不再分年度計算折舊"，為此實務中產生了兩大疑問：一是由於相關固定資產（chǎn）仍在使用，一次性計入當期成本費用要不要保留殘值？二（èr）是如果不保留（liú）殘值，將會使得企業相關固定資產的賬麵淨值為零，從而很容易（yì）使（shǐ）得相關資產遊離於賬外，這（zhè）將不利於企業對（duì）固定資產的日常管理。而且，除財稅〔2014〕75號通知外（wài），國（guó）家稅務（wù）總局公告2014年第（dì）64號（hào）以及國家稅務總局辦公廳對稅總64號公告的解讀及答記者問也都未能（néng）回答這兩個問題，由此使（shǐ）得實務中對這兩大疑問究竟應該如何處理出現了不統一。

筆者認（rèn）為，從"允許一次性計入當期成（chéng）本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊"的規定還可以看出兩點含義：一是企業要進行一次性計入當期成本費用的會計處理；二是稅法允許列入稅前扣除的相關固定資產成本僅是"不再分年度計算"的折舊，應該不包括殘值。

事（shì）實上，企業按照財稅（shuì）〔2014〕75號通知和（hé）國家稅務總局公告2014年第64號對固定資產進（jìn）行加速折舊時，其采用的縮短折舊年限或加速折舊（jiù）方（fāng）法也（yě）均需保留淨殘值，所以（yǐ），如果對一次性計（jì）入當期成本費（fèi）用的固定資產（chǎn）保留淨殘（cán）值，這將使得企業（yè）在享受加（jiā）速折舊稅收政策時對固定資產淨殘值處理的方法（fǎ）保持了一致，確保了會計信息的口徑一致和相互（hù）可比。

固定資產加（jiā）速折舊申報（bào）的注意事項上文著重介紹了一次性計入當期成本費用的（de）固定資產保留淨殘值，其中縮短（duǎn）折舊年限和加速折舊方（fāng）法也都是一樣的保留淨殘值（zhí），更多稅務方麵的疑問，敬請關注數（shù）豆子的更新！

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