【出口退稅終於落地】增值稅率下調執行！出口退稅怎麽（me）變？

　　想必大家（jiā）都已（yǐ）經聽說了這（zhè）則消息，2019年增值（zhí）稅稅改（gǎi）馬上（shàng）來了，3月5日的全國人大（dà）二次會議決（jué）定實施更大規模的減稅，普惠性減稅與結構性減（jiǎn）稅並舉，重（chóng）點降低製造業和小微（wēi）企業（yè）稅收負擔，將製造業等行業現行16%的稅率降至13%，將交通運輸業、建築業等行業現行10%的稅（shuì）率降（jiàng）至9%，確保主要行（háng）業稅負明顯降低;保持6%一檔的稅率不變，但通過采取（qǔ）對生（shēng）產、生活性服務業增加稅收抵扣等配套（tào）措施，確保所有行業稅負隻減不增，繼續向推進稅率（lǜ）三檔（dàng）並兩檔、稅製簡（jiǎn）化方向邁進。

　　哪（nǎ）些行業降低稅（shuì）率?

　　與去年的做法一樣，包括（kuò）製造業在內的現行增值（zhí）稅稅率為（wéi）16%的行業，均降至13%，現行增值稅稅率為10%的（de）行業，均降至9%。這是確定無疑（yí）的普惠製大力度減稅。

　　怎麽調整（zhěng）出口退稅率?

　　現行增值稅出口退稅率為16%、13%、10%、6%和0，共五檔。參（cān）照去年的做法，預計(注意：是預計（jì），具體以財政（zhèng）部和稅務總局出台（tái）的正式文件（jiàn）為準——編者注)今年調整為13%、10%、9%、6%和0，仍為五檔。征16%退（tuì）16%和征16%退13%的調整為征13%退13%;征16%退10%調整為征13%退10%;征10%退（tuì）10%的調整為征9%退9%;征（zhēng）16%退6%的調整為征13%退6%，征（zhēng）10%退6%的調整為征（zhēng）9%退6%，征6%退6%的還是征6%退6%;征16%退0的（de）調整為（wéi）征13%退（tuì）0，征10%退0的調整為（wéi）征9%退0，征0退0的（de）還是征0退（tuì）0。

　　時間以什麽為標（biāo）準?

　　按照以往（wǎng）的（de）做（zuò）法（fǎ），調整出口貨物退稅率的（de）執行時間（jiān）及出口貨物的時間，

　　(1)、屬於向海關報關（guān）出口的貨物，以出口貨物報關單（dān）上注明的出口日期為準;

　　(2)、屬（shǔ）於非報關出口銷售的貨物，以出口發票或普通發票的開具時間為（wéi）準;

　　(3)、保稅區內出口企業或其他單位出口（kǒu）的貨（huò）物以及經保稅區出口的貨物，以貨物離境時（shí）海關出具的（de）出境（jìng）貨物備案清單上注明的（de）出口日期為準。

　　調整跨境應稅行為退（tuì）稅率的（de）執行時間及銷售跨境應稅行為的時間，以出口發票（piào）的開具日期（qī）為準。

　　過渡期政策如何?

　　從2019年X月1日開（kāi）始，外貿企業和生產（chǎn）企業（yè），出口銷售的文件所涉貨物、跨境應稅行為，不論購進時已（yǐ）按調整前稅率征收增值稅的，還（hái）是已按調整後稅率征收增值稅（shuì），均執行調整後的出口退稅率。

　　補充說明：

　　上述（shù）出口貨物，應包（bāo）括（kuò）視同出口貨物（wù）。對外提供加（jiā）工修理修（xiū）配勞務退（tuì）稅率隨提供加工修理修配貨物的退稅率的調（diào）整而調整。

　　去年的過渡期政策是這樣規定的：

　　外貿（mào）企（qǐ）業：2018年（nián）7月31日前出口的財稅〔2018〕32號文第四條所涉貨物、銷售的財稅〔2018〕32號文第四條所涉跨境應稅行為，購進時已按調整前（qián）稅率征收增值稅的，執（zhí）行調整前的（de）出口（kǒu）退稅率;購進時已按調整（zhěng）後稅率征收增（zēng）值稅的，執行調整後的出口退稅率。

　　生產企業：2018年7月31日前出口的財（cái）稅〔2018〕32號文第四條所涉貨物、銷（xiāo）售的財稅〔2018〕32號文第四條所涉跨境應稅行為，執行調整前的出（chū）口退稅率。

　　需要注意的是，過渡期政策僅僅針對出口的財稅〔2018〕32號文第四條所（suǒ）涉貨物、銷售的財（cái）稅〔2018〕32號文第四（sì）條所涉跨境應（yīng）稅行（háng）為，其餘隻下降（jiàng）征稅率，而出口退稅率保持不（bú）變，或者征稅率與退稅率均不下降，保持不變的出口貨物勞務和跨境應稅行為，不存在過渡期。

　　總結去年：去年5月1日到7月31日是個過（guò）渡期，在（zài）這期間：外貿企業，如果（guǒ）以前退17%的，過（guò）渡期看進項發票，是17%退17%,是16%退16%;生產企業（yè），如果以前退17%的，那麽過渡期還是征17%退17%，與進項發票的（de）稅率沒有關係。

　　預（yù）計今年：今年的降稅和去年基本一致（zhì），估計對出口企業來說，也會有過（guò）渡（dù）期。外貿企業如果以（yǐ）前退16%的，過渡期看進項發票，是16%退16%，是13%退13%;生（shēng）產企業如果以前（qián）退16%的，那麽過渡期還是征（zhēng）16%退16%，與進項發票的稅率沒有關係。小編認為今年至（zhì）少與去年是類似（sì）的，也許還會作進一步完善。

　　對出（chū）口企業有什麽影（yǐng）響?

　　征稅率與退稅率一致，且均下降三個或（huò）一個百（bǎi）分點的情形：雖然這種情形增值稅稅（shuì）率下降前後都是征多少退多少（shǎo），實行徹底退稅，但由於征稅率的下降，相應減少了企業的資金占用，對出口企業的影響中性略偏多。

　　征稅（shuì）率下降而退稅率不下（xià）降的情形：這種情形提高（gāo）了征退稅比率，對出口企業是有利的。

　　征稅率與退稅（shuì）率的下降，對出口貨物的購銷價格可能會帶來一定的影響（xiǎng），特別是對出口企業自身議價能（néng）力（lì）較弱的貨物，要早做（zuò）相（xiàng）應（yīng）的（de）準備，采取相應的對策;對長貿合（hé）同，需（xū）主動與外商協（xié）商，以取得其理解和支持。

　　綜上所（suǒ）述，此次國（guó）務院擬大幅降（jiàng）低增值稅稅率，除個別（bié）征（zhēng）稅率和退稅率均（jun1）為6%，以及少數出口不退稅（shuì）和（hé）免稅的出口貨物勞務，出（chū）口企業不受其影響外，總體而言對出口企業影響是正麵的，有利的。

　　2019年出（chū）口退(免)稅申報進入倒（dǎo）計時，為了確保大家能夠及時的完成申報，現將申報期截止前有關出口退(免)稅申報的主要事項提醒如下：

　　主要事項（xiàng）提醒

　　1、出口（kǒu）退(免（miǎn）)稅（shuì）申報

　　生產企業應於2019年4月增值稅納稅申報期（qī）截（jié）止前，向主管稅務機關（guān）申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及（jí）消（xiāo）費稅退稅。

　　外（wài）貿企（qǐ）業應於2019年4月增值稅納稅申報期截（jié）止前，向主管稅務機關辦（bàn）理出口貨物（wù）增值稅、消費稅免退稅申報。

　　銷售適用增值稅零稅率服務和無形資（zī）產的，在2018年作（zuò）財務銷售收入，應於2019年4月增值稅（shuì）納稅申報期截止前，向主管稅（shuì）務機關申（shēn）報退(免)稅（shuì）。

　　2、出口免稅申報

　　生產企業2018年度出口貨物勞務（wù）逾期未申報免（miǎn）抵退稅的，應於2019年5月增值稅納稅申報期截止前辦理免稅申（shēn）報（bào）。

　　外貿（mào）企業2018年度出口貨（huò）物勞務逾期未申（shēn）報免（miǎn）退稅的，應於2019年5月增值（zhí）稅納（nà）稅申（shēn）報期截止前辦理免稅申報（bào）。

　　銷（xiāo）售（shòu）適用（yòng）增值稅零稅（shuì）率服務和無形資產的，在2018年作財務（wù）銷售收入，逾期（qī）申報退(免)稅，不（bú）再按退(免)稅申報，改按免稅申報，應於2019年5月增值稅納稅申報期截止前辦理免稅申報。

　　稅務機關已受理退(免)稅申報，但在（zài）2019年5月增值稅納稅（shuì）申報期之後審核發現按規定不予退(免)稅的，若符合免稅（shuì）條件，出口企業可（kě）在（zài）稅務機關（guān）審核（hé）不予退(免)稅的次（cì）月申（shēn）報免稅（shuì）。

　　已按規定申（shēn）請延期申報退(免)稅的，如稅務機關在（zài）免稅（shuì）申報截止之日後核準不予延期，若該出（chū）口貨物符合（hé）其他免稅條件，應（yīng）於核準的次月申報免稅。

　　3、征稅（shuì）申報

　　生產企（qǐ）業2018年度出口貨物勞務，既（jì）未在規定期限內申報退(免)稅，又（yòu）未按規定（dìng）期限申報免稅的，應於2019年6月增值稅納（nà）稅（shuì）申報期截止日前申報繳納增值（zhí）稅、消費稅。

　　外貿企業2018年度出口貨物勞務，既未在規定期限內申報退(免)稅，又（yòu）未（wèi）按規定期限申報免稅的，應於2019年6月增（zēng）值稅納稅申報期截止日前申報繳納增（zēng）值稅（shuì）、消費稅。

　　外貿企業發生的出口（kǒu）貨物轉內（nèi）銷或視同內（nèi）銷貨物征稅（shuì）的，以及已申報退(免)稅的出（chū）口貨物發生退運（yùn）並轉內銷的，應按（àn）照《出口貨物勞務（wù）增值稅和消費稅管（guǎn）理辦法》(國家稅務總局公告2012年第24號)第十條第(六)項的相關規定申請開具出口貨物轉內銷證明。

　　銷（xiāo）售適用增值稅零稅率服（fú）務和無形資（zī）產的，在2018年作（zuò）財務銷售收入，既未在規定（dìng）期限內申（shēn）報（bào）退(免)稅（shuì），又未按規定期限（xiàn）申報免稅的，應於2019年6月增值（zhí）稅納稅申報（bào）期截（jié）止日前申報繳（jiǎo）納增值稅、消費稅。

　　稅務機關已受理退(免)稅申報，但在2019年5月（yuè）增值稅納稅申報期之後審核（hé）發現按（àn）規定不予退（tuì）(免（miǎn）)稅的，符合免稅條件但出（chū）口企（qǐ）業未在稅務（wù）機關審核不予退(免)稅的次月申（shēn）報免稅（shuì）的，應於免稅期次（cì）月申報繳納增值稅、消費稅。

　　已按規（guī）定申請延期（qī）申報退(免（miǎn）)稅的，如稅務機關在免稅申報截止之日後核準不予延期，符合其他免稅條件但出口企業未在核（hé）準的次月申報免稅的，應（yīng）於免稅期次月申報（bào）繳納增值稅、消（xiāo）費稅。

　　來料加工委（wěi）托加工業務，未按規（guī）定辦理來料加工出（chū）口貨物免（miǎn）稅核銷手續或者不符合辦理免稅核銷規定的，委托方應按（àn）規（guī）定補繳增值稅、消費稅。

　　4、延期申報

　　出口企（qǐ）業或其他單位出口貨物（wù）勞務、發生增值稅跨境應稅行為，無法在規定期限（xiàn）內申報的，符合相關規定的，應在2019年4月增（zēng）值稅納稅申報期截止前，提出延期申（shēn）報申請。

　　可以（yǐ）申請延期的情形有八種，具體為：

　　自然災害、社會突發事件等不可抗（kàng）力因素;

　　出口退(免)稅申報（bào）憑證（zhèng）被盜、搶，或者因郵（yóu）寄丟失、誤遞;

　　有關司（sī）法、行政機關在（zài）辦理業務（wù）或者檢查中，扣押出口（kǒu）退(免)稅申報憑證;

　　買賣雙方因經濟（jì）糾紛，未能按時（shí）取得出口退(免)稅申報憑證;

　　由於（yú）企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或（huò）者擅自離職，未能辦理交接手續（xù），導致不（bú）能按期提供出口退(免)稅申報憑證;

　　由於企業向海關提出修改出口貨物報關單申請，在出口退(免)稅申報期限截止之日前海關未完成修改，導致不能按期提供出口貨物報關單;

　　有關政府部門在出口退(免)稅申報期限截止之日前未出具出口退(免)稅（shuì）申（shēn）報所需（xū）憑證資料;

　　國家稅務總局規定的其他情（qíng）形。

　　5、無相關電子信（xìn）息申報

　　出口企業或其他單位2019年4月增值稅納稅申（shēn）報期截（jié）止前，申報出口退(免)稅的（de）出口報（bào）關單、代理出口（kǒu）貨物證（zhèng）明、委托出口貨物（wù）證明、增值稅進貨憑證沒有電子信（xìn）息或憑證的內（nèi）容與電子信息比對不符的，應向主管（guǎn）稅務機關辦理無相關電子信息申報。

　　隻需（xū）要通過（guò）出口退稅申（shēn）報係統錄（lù）入的《出口退(免)稅憑證無相關電子信息申報表》電子（zǐ）數據，相關（guān）退(免)稅申報憑證及資料留存企（qǐ）業備查。

　　6、委托貨物出口證明

　　2018年度委托出口的且屬於國家取消出（chū）口退(免)稅的貨物，應於（yú）2019年3月15日前辦理《委托出口貨物證明》。

　　7、代（dài）理出口貨物證明

　　2018年（nián）度受托出口的貨物，應於（yú）2019年4月15日（rì）前（qián）辦理《代理（lǐ）出口貨物（wù）證明》。其中（zhōng）受（shòu）托出口取消出（chū）口退稅的貨物，需憑《委托出口貨物證明》等資料辦理。

　　新增值稅確定，以後開發票注意

　　一、增值稅稅率13%、9%會在4月1日開（kāi）始執行，以後怎麽開專票?

　　第一、2019年4月1日前後，開票稅率的適用的基本原則還是取決於納稅義務發生時間?

　　無論是哪一（yī）種應稅（shuì）銷售行為，納稅義務發（fā）生時間在2019年3月（yuè）31日（rì）(含)之前的，按照原稅率開票。納稅義務發生時間在2019年4月1日(含)之後（hòu）的，按照新稅率開票。增值稅納稅義（yì）務發生（shēng）時間絕不等（děng）於當（dāng）事人合同的簽訂日期，有的同學說了（le），合同在2019年（nián）3月31日(含)之前簽（qiān）訂的，按照原稅率開票。合同（tóng）在2019年4月1日(含)之後簽（qiān）訂的，按照新稅率開票。這個隻要仔細看看增值稅中關於納稅義務發生時間的規定，就知道是站不住腳的。

　　涉及（jí）銷（xiāo）售貨物和勞務的，增值稅納稅義務發生時間（jiān）按照增值稅暫行條例實（shí）施細則（zé）去判斷（duàn）;涉及銷售服務、無形資（zī）產和不（bú）動產的，增值（zhí）稅納稅（shuì）義務發生時間按照財稅【2016】36號（hào）文附件（jiàn）1第四十五條等去判斷。

　　第二、2019年4月1日以後，增值稅新係統是否還可以開具出原稅率16%和10%的發票?

　　筆者認為係統仍然可以開出16%和10%的（de）發票（piào）。比如（rú）對於2019年3月31日（rì）之前已經確定納稅義務時間的事項，因故在2019年4月1日以後開票，係統應當可以開（kāi）出原稅（shuì）率的發票。一般納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票（piào）的增值稅應稅銷售（shòu）行（háng）為，需（xū）要補開增值稅（shuì）發票的，應當按照原適用稅率補開。增值（zhí）稅發票稅控開票軟件稅率（lǜ）欄次默（mò）認顯示調整後（hòu）稅率，一般納稅人發生上（shàng）述行為可以手工選擇原適用稅率開（kāi）具增值稅發票。但是如果推遲（chí）開票且前期並未申報納稅（shuì），有暴露自己推（tuī）遲申報的風險。這個問題需要提前解決（jué）。

　　第三、新係統是否會允許存續納稅人在2019年3月31日24點（diǎn）之前開具稅率為13%和9%的新稅率的發票?

　　我們理解，新稅率的發票不會允許提前開具，在目前係統開票狀（zhuàng）態下，係統應該會對新稅率的開票節點做出限製，企圖（tú）渾水摸魚的企業 不要把（bǎ）稅務機（jī）關當傻子。

　　第四、2019年4月1日前，存（cún）量增值稅一般納稅人（rén）是（shì）否需要向稅務機關申請在係統中追加新稅率?

　　我們理解，適用新稅率是一個法定事項，不屬於稅收優惠事項或者特別處理事項，稅務機關不會要求納（nà）稅人向稅務機關申請授權，沒有這種必要也沒有這種可能。稅務機關會主動升（shēng）級（jí）係統後台，置入新稅率。除非納稅人（rén）根本無法接通互聯網。

　二、增值稅政策執行後，提前清查合同發票，關注6個問題（tí）!

　　1、如果企業（yè）存（cún）貨很（hěn）大，購（gòu）進時稅率是16%，銷售時稅率是13%，對企業是有利的嗎?

　　如：2018年12月購進水泥一批，不（bú）含稅價100萬元，進項稅額16萬元;

　　(一)如果是以含稅價（jià）簽的合同：約定售價為200+200*16%=232萬元，原毛利為（wéi）100萬元，應納增值稅為32-16=16萬元;稅率調整後毛利為（wéi）205.3-100=105.3萬元（yuán），應納增值稅為銷項稅額26.69-16=10.69萬元。

　　(二)如果是以不含（hán）稅價簽的合同，應納增值稅16萬元;稅率調整後毛利不變，為200-100=100萬元，應納增（zēng）值（zhí）稅=200*13%-16=10萬元。

　　結論：稅（shuì）率下降後，以不含稅（shuì）價簽合同比含稅（shuì）價簽合同的應（yīng）納增值稅略少些。

　　2、購買貨物，在（zài）稅（shuì）改（gǎi）前，取得16%稅率專票，按規定抵扣了，稅改後（hòu）銷售(一般計稅方法)，還能適應13%稅率嗎?

　　在稅改前取得16%稅率專票，稅（shuì）改後（hòu）銷售(一般計稅方法)也適應13%稅率（lǜ）。不要感覺“占便宜”了，並沒有!因為銷售方開16%，其已經繳納16%的增（zēng）值（zhí）稅額。

　　3、 銷售方（fāng）想特意等到稅改確（què）定後才開（kāi）發票（piào），怎麽處理?

　　這要看自己議價能力，我（wǒ）們可以推遲付款，銷售方也會考（kǎo）慮資金問題（tí） 。

　　4、增值稅稅負降了，利（lì）潤相（xiàng）應增（zēng）加（jiā）了，對企業真的有影響嗎?

　　增值稅是價外稅，不影響利潤（rùn），影響現金流。

　　5、稅改前簽的合同，等到（dào）稅改後（hòu）去開票就是按9%嗎?

　　要看合同（tóng）執行時間，如（rú）果是稅改之後執行的，且合同當時也是按9%簽的合同（tóng），可以開9%的發票。

　　6、想問對（duì）於購銷雙方都有什（shí）麽影響?建（jiàn）築的總包合同呢?

　　對購銷雙方都有利，對製造業等少付3個點的增（zēng）值稅稅額。老（lǎo）項目（mù）沒（méi）有影響，按（àn）簡易計稅（shuì），新項目，長（zhǎng）期合同，應考慮是補簽協議，作為增值稅率變更（gèng），合同金額減少3個點。