北京變更主管稅務機關後可否繼續彌補以前虧（kuī）損？

我公司因（yīn）為廠房（fáng）搬遷，變更了主管的稅務機關，原未彌補完（wán）的虧損可否繼續彌補？

　　根據《企（qǐ）業所得稅法》第十八條規定，企業納稅年（nián）度發生的虧損，準予向以後年度結轉（zhuǎn），用（yòng）以後年度的所得彌補（bǔ），但結轉年限最長不（bú）得超過5年。該法規定（dìng）發生的年度虧（kuī）損（sǔn）予以結轉，主要是基於納稅主體的持續經營。因（yīn）為廠房搬遷，變更了主管（guǎn）的稅務機關，屬於法律形式（shì）的簡單改變，納稅人辦理變更稅務登記證後，有關企業所得稅納（nà）稅事（shì）項由變更後的納稅人承繼，包括之前未彌補完（wán）的（de）虧損，可（kě）在規定的限期內繼續彌補（bǔ）。

五種可以稅前（qián）彌補虧損的情形

一、變更（gèng）主管（guǎn）稅務機關（guān）後，原未（wèi）彌補完的虧損可以（yǐ）繼續彌補。

　　根據《企業所（suǒ）得稅（shuì）法》第十八條規定，企業納（nà）稅年度發生的虧損，準予向以後年度結轉，用以後年度（dù）的所得彌補，但結轉年限最（zuì）長不得超過5年。該法規定發生的年度虧損予以結轉，主要是基於納稅主體的持續經（jīng）營。因為廠房搬遷，變更了主管（guǎn）的稅務機關，屬於法律形式的簡單改變，納稅人辦理變更稅務登（dēng）記證後，有關企業所得稅納稅事項由變更後的納稅人承（chéng）繼，包括之前未彌（mí）補完的虧損，可在規定（dìng）的限期內繼續彌補。

二、企業清算所得可以彌補以前年度的虧損（sǔn）

　　首先，根據《財政部、國家稅務（wù）總局關於企（qǐ）業清算業務企業所（suǒ）得稅處理若（ruò）幹問題的通知》(財稅〔2009〕60號)規定，應進行所得稅清算處理的企業包（bāo）括：1.按公司法、企業破產法等規定需要進行清算的企業。2.企業重組（zǔ）中需要按清算處理的企業。其次，根據《財政部　國家稅務總局關於企業清算業務企業所得稅處理若幹問題的通知》(財稅〔2009〕60號)規定，企業清算的所得稅處理包括依法彌補虧損，確定清算（suàn）所得。因此，企業進（jìn）行清算處理（lǐ）時，可以彌補以前年度虧損。

三、研（yán）發費用（yòng）加計扣除形成的虧損可以彌補

　　根據《國家稅務總局關於企業所得稅若幹稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第八條規定：“關於技術開發費的加計扣除形成的虧損的處理，企業技術開發費加計扣除部分已（yǐ）形成企業（yè）年度虧損，可以用以後年度所得彌補（bǔ），但結轉年限最長不得超過5年。”因此，可以（yǐ）用以後年度（dù）所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

四、政策（cè）性搬遷（qiān）的所得可以彌補企業以前年度虧損

　　根據《國家稅務總局關於發（fā）布<企業政策性搬遷所得稅管理辦（bàn）法（fǎ）>的公（gōng）告》(國（guó）家稅務總局公告2012年第40號)第二十一條規定：“企業以前年度發生尚未彌補的虧損的（de），凡企業由於搬遷停止生產經營無所（suǒ）得的，從搬遷年度次年（nián）起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產經營活動年度，從（cóng）法定虧損結（jié）轉彌補年限（xiàn）中減除;企業邊搬遷（qiān）、邊生產的，其虧損結轉年度應連續計算。”因此，政（zhèng）策性搬遷的所得可（kě）以按照上述文件規定辦理虧損彌補（bǔ）。

五、企業銷售未完工開發產品取（qǔ）得的收入可以彌補以前年度的虧損

　　首先（xiān），根據《國家稅務總局關於印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知》(國稅發〔2009〕31號)第九條規定：“企業銷售未完（wán）工開發產品取得的收（shōu）入，應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預（yù）計毛利額，計入當期應納稅所得額。”其次，根據《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和（hé）國主席令第63號)第五條規定：“企業每一納稅年度的收入總額，減除不（bú）征稅（shuì）收（shōu）入、免稅（shuì）收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧（kuī）損後的餘額，為應納稅所得額。” 因此，企（qǐ）業銷售未完（wán）工開發（fā）產品取得的收入，可以彌補以前年度虧損。

五（wǔ）種不得稅前彌補虧損的情形

一、超過五年的虧損餘額（é）不再允許彌補

　　《企業所得（dé）稅法》第十八條規定，企（qǐ）業納稅年度發生的虧損，準予向以後年度結轉，用以後（hòu）年（nián）度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。因此，超過五年彌補期仍未彌補完，則不能再用以後年（nián）度（dù）的應納稅所得額彌補。

二、減（jiǎn）免稅收入不得用於彌補應稅虧損

　　根據《企業所得稅（shuì）法實施條例》第十條規定，企業所得稅法所稱虧損，指企（qǐ）業（yè）將每一納稅年度的收入總額減除（chú）不征稅收入、免（miǎn）稅收入和各項扣除（chú）後小於（yú）零的數額。此條款（kuǎn）明確規定企業免稅所得包括不征（zhēng）稅收入不再用於彌補虧（kuī）損。以及《國家稅務總局關於做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)第二條第(六)款進一步規（guī）定，對企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得（dé）額（é）項目，也不得用當期和以後納稅年度應稅項目（mù）所得彌補。因此，應稅項目與減免稅項目不得“互為調劑”，而應各自納稅與補虧，免稅項目不得彌補應稅項目的虧損。

三、核（hé）定征收年度不得彌（mí）補虧損

　　根據《國家稅務總局關於印發〈企業所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發〔2008〕30號)第六條（tiáo）規定（dìng），采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應（yīng）納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率。而在應稅收（shōu）入的確認上，《國家稅務總局關（guān）於企業所得（dé）稅核定征收（shōu）若幹問題的通（tōng）知》(國稅函〔2009〕377號)規定，應稅收入額等於收入總額減去不征稅收入和免稅收入後的餘額。用公式表示為：應稅收（shōu）入額=收入（rù）總額-不征（zhēng）稅收入（rù）-免稅收入，其中，收入總額為企業以貨幣形式和非（fēi）貨幣形式從各種來源取得的收入。由此可見，實行企業所得（dé）稅核定（dìng）征收的納稅人，其以前年度應彌補而未彌補的虧損不能在核定（dìng）征收年度進（jìn）行彌補。

四、合並分立前的虧損不得結轉彌補

　　根據《財政部、國家稅（shuì）務總局關於企（qǐ）業重組業務企業所得稅處理若幹問題的通知》(財稅〔2009〕59號)和《國家（jiā）稅務總局關於發布〈企業重組業（yè）務企業所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅（shuì）務總局公（gōng）告2010年第4號)的規定，適用?般性稅（shuì）務處（chù）理的，被（bèi）合並企業的虧損不得在合並（bìng）企業結轉彌補;企業分立相關企（qǐ）業的虧（kuī）損不得相互結轉彌補。

五、境內盈（yíng）利不可抵減境外虧損（sǔn）

　　根據《企業所得稅法》第十七條規定：“企業在匯總（zǒng）計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構（gòu）的虧損不得抵減（jiǎn）境內營（yíng）業機構的盈（yíng）利。”因此，境外虧損不可抵減境內盈利。