北京低於進貨（huò）價銷售庫存商品屬於非正常損失嗎？原材料報（bào）廢作價處理要不要進項（xiàng）稅額轉出

　　因（yīn）市場需求萎縮，我公司對庫存商品（pǐn）的銷售（shòu）價格進行調整，決定以低於進貨價銷售。此情況是否屬於增值（zhí）稅暫行條例中所說的“非正常損失”，是否需要作進（jìn）項稅（shuì）額轉出處理?

　　《增（zēng）值稅暫行條例》第（dì）十條規定，“非正（zhèng）常（cháng）損失的購進貨物及相關的應稅勞務”和“非正常（cháng）損失的在產品、產（chǎn）成（chéng）品所耗用的購進貨物或者應稅勞務（wù）”的進項（xiàng）稅額不得從銷（xiāo）項稅額中（zhōng）抵扣。《增值稅暫（zàn）行（háng）條例實施細則》第二十四條進一步明確（què），非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失（shī）、黴爛變質的損失（shī）。對於企業由（yóu）於資產（chǎn）評估減值、市場價格波動的貶值而發生的流動資產損失，如果（guǒ）流動資（zī）產未丟失或損（sǔn）壞，隻是（shì）由於市場發生變化，價格降低，價值量減少，不屬（shǔ）於《增值（zhí）稅暫行條例實施細則》第（dì）二十四條中列舉的非正常損失的（de）情形，不作進項稅額轉出處理。需要注意的是，計稅價格明顯偏低又無正當理由（yóu）的，稅務機關有權根據《稅（shuì）收征收（shōu）管（guǎn）理法》第三十五條的規定，核（hé）定其應納稅額。

原材（cái）料報（bào）廢作價處理不要進項稅額轉出。

　　(1)由於質量問題，造成的原材料、半成品及產成品不能（néng）用於生產或銷售而（ér）報廢;

　　(2)由於產品質量問題，售後發生召回，造成材料的報廢;

　　(3)產品更新換代，部分專用材料失（shī）去了使（shǐ）用價值（zhí），形成的報廢（fèi）。

　　上述三種情形的原材料的報廢資產損失，不屬（shǔ）於《增值稅暫行條例實施細則》規定的非正常損失，其進項稅（shuì）額可以不作轉出處理（lǐ）。對於（yú）財務上已作轉出處（chù）理的，可以作相反會計分錄。

　　根據《中華人民共和（hé）國增值稅（shuì）暫（zàn）行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局令2008年（nián）第50號)規定：

　　“第十條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用於非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進（jìn）貨物或者應稅勞務;

　　(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;

　　(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購（gòu）進貨物（wù）或者應稅（shuì）勞（láo）務;

　　第二十四條 條例第（dì）十（shí）條第(二)項所稱非正常損失，是指因管（guǎn）理不善造成被盜、丟失、黴爛（làn）變質的損失。”

　　根據《中華人民共和國（guó）企業所得（dé）稅法》規定：

　　“第八條　企業實際發生的與取得收入有（yǒu）關的、合理的支出（chū），包括成本、費用、稅（shuì）金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時（shí）扣除。”

　　根據《中華人民共和國企（qǐ）業所得（dé）稅法實施條（tiáo）例》(國務院（yuàn）令2007年第512號)規定：

　　“第三（sān）十（shí）二條　企業所得稅法第八條所稱（chēng）損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和（hé）存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失（shī），壞（huài）賬損失，自然災害等不可抗力因素造（zào）成的損失以及其他損失。

　　企業（yè）發生的（de）損失，減除責（zé）任人賠償和保險賠款（kuǎn）後的餘額，依照國務院財政、稅務（wù）主管部門的規定扣除。”

　　根據《財政部、國家稅務總局關於企業資產損失稅（shuì）前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)規定：

　　“一、本通知所稱資（zī）產（chǎn）損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得（dé）應（yīng）稅收入有關的資產損失，包括現金（jīn）損失，存款損失，壞賬損失（shī），貸款損失，股（gǔ）權投（tóu）資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損（sǔn）、報廢、被（bèi）盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損（sǔn）失以及其他損失。

　　十三、企業對其扣除的各項資產損失，應當提供（gòng）能夠證明（míng）資產損（sǔn）失確屬已實際發生的合法（fǎ）證據，包括具有法律效力的外（wài）部證（zhèng）據、具有法定資質的中介機構的（de）經濟鑒證證明、具有法（fǎ）定資質的專業機構的技術鑒定證明等。”