多項用途的（de）固定資產進項稅額是否可以抵扣？

　　既用於（yú）增值稅應稅項目也用於非增值（zhí）稅（shuì）應稅（shuì）項目、免征增值稅項目、集體福（fú）利或者個（gè）人消費的固定（dìng）資產，進項稅額是否可以抵扣?

　　通常我們對於用途（tú）難以（yǐ）劃分的貨物，采用應稅產品銷售（shòu）額的方式來劃分是否可以抵扣進（jìn）項稅額。按照（zhào）《增值稅暫行條（tiáo）例實施細則》的規定，隻（zhī）有專門用於不征收增值稅項目或者應作進項（xiàng）稅額轉出的項目，包括非增值（zhí）稅應稅（shuì）項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產（chǎn）進項稅額才不允許抵扣。因此，既用於增值稅應稅項目也用於（yú）非增值稅應稅項（xiàng）目、免征增值（zhí）稅項目、集（jí）體福利或者個人消費的固定資產的進（jìn）項稅（shuì）額是可以抵扣的。

一、進項稅額允許抵扣的範圍

　　允許抵扣的範（fàn）圍和稅（shuì）額由於增值稅征稅範圍中的（de）固定資產，主要是機器、機械、運輸工具以（yǐ）及其（qí）他與生產經營有關的設備、工（gōng）具、器具，因此（cǐ），增值（zhí）稅轉型改革後允許抵扣的固（gù）定資產也是上述範圍。準予抵扣的固定（dìng）資產使（shǐ）用期限須超過12個月。顯然，房屋和（hé）建築物是否包括在內，是增值稅與企業（yè）所得（dé）稅對固定資產處（chù）理的主要（yào）區別。

　　自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(包括接受（shòu）捐贈、實物投資)或者自製(包括改擴建、安（ān）裝)固定資產發生的進項稅（shuì）額，可憑增值稅專用發票、海關進口增（zēng）值稅專用繳款書（shū）和運輸費用結算單據從銷項稅額中（zhōng）抵扣。納稅（shuì）人允許抵扣的固定（dìng）資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以後(含)實際發生，並取得2009年1月1日以後開具的增值稅扣稅憑證（zhèng）上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算（suàn）的增值稅額。

　　自2013年8月1日起，增值稅一般（bān）納稅人購進小汽車發生的進項稅（shuì）額可（kě）憑增值稅專用發票、海關進口增（zēng）值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。

二、不（bú）得抵扣的範圍下列項目的進項稅（shuì）額不得從銷項稅額中抵扣（kòu）：

　　1、用於非增值稅應稅項目、免征（zhēng）增值稅（shuì）項目、集（jí）體福利或者個人消費的固定資產進項（xiàng）稅額不（bú）得抵扣。非增值稅應稅項目，是（shì）指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷（xiāo）售不動產和（hé）不動產在建（jiàn）工程。個人消費包括交際（jì）應酬費。

　　機器、機械、運輸工具等（děng）固（gù）定資產經常混用於生產應稅和免（miǎn）稅貨物，如果無法按照銷（xiāo）售額劃分，則可以抵扣進項稅額。也就是說，隻有專門用於非應稅項（xiàng）目、免稅項目等的固定資產（chǎn）進項稅額才不（bú）得抵扣，其（qí）他混用的固定資產均可抵扣。所以（yǐ）對既用於增值稅應稅項目(不包括（kuò）免（miǎn）征增值稅項目)也（yě）用於非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或（huò）者個人消費的固定資產，準予抵扣進項稅額。

　　2、非正常損失的購進固定資產進項稅額不得（dé）抵扣。非正常損失，是指（zhǐ）因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質的損失。

　　3、非正常損失的在（zài）產品、產成品所耗用的購進（jìn）固定資（zī）產進項稅額不得抵扣。

　　4、國務（wù）院（yuàn）財政、稅務主（zhǔ）管部門規定的納稅人自用消費品進（jìn）項（xiàng）稅額（é）不得抵扣（kòu）。個人擁有（yǒu）的應征消費稅（shuì）的（de）遊（yóu）艇、汽車和摩托（tuō）車等物品與企業技術改進、生產設備（bèi）更新無關，且容易混入生產經（jīng）營用品計算（suàn）抵扣進項稅額（é）。為堵塞稅收漏洞，借鑒（jiàn）國際慣例，對納稅人自用的（de）應征消（xiāo）費稅的摩托車、汽車、遊艇進（jìn）項（xiàng）稅額不得抵扣。但如果是外購（gòu）後銷售的，屬於普通貨（huò）物，仍可以（yǐ）抵（dǐ）扣進項（xiàng）稅（shuì）額。

　　5、上述4項固定資產的運輸費用和銷售免稅固定資產的運輸費用，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（kòu）。

　　必須注（zhù）意的是：房屋、建築物以及用於不動產（chǎn）的（de）固定資產在建工程不得抵扣進項稅額。

　　一是（shì）房屋、建築（zhù）物不得抵扣進（jìn）項稅額，不管是（shì）否與生產經營有關的房屋、建築物，均不得抵扣。

　　二是用於不動產的固定資產在建工程不（bú）允許抵扣進項稅額。轉型後（hòu），購進貨物（wù）或者勞務用於機器設備類固定資產（chǎn）的在建工程允許（xǔ）抵扣，隻有用於不動產在建工程（chéng）的不允許抵扣。不（bú）動產是指不能移動或者移動後會引起性（xìng）質、形狀改變的財產，包括建築物、構築物和其他土地附著（zhe）物（wù）。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬於（yú）不動（dòng）產在建工程，不能抵扣進項稅額。