捐贈的物品可（kě）否在企業所得稅前扣除？捐（juān）贈支出能不能（néng）在稅（shuì）前扣（kòu）除

　　我公司於2010年（nián）9月將外購的一批衣物，通過當地市人民政府捐贈給（gěi）舟曲災區。請問（wèn）在企業所得稅匯算清繳期內，這部分捐贈的物品可否在企業（yè）所得稅前扣除?

　　《財（cái）政部、海關（guān）總署、國家稅務總局關於支持舟曲災後恢複重建有關（guān）稅收政策問（wèn）題的通知》(財稅〔2010〕107號)規定，自2010年8月8日起（qǐ），對（duì）企業、個人通過公益性社會團體、縣級以（yǐ）上人（rén）民政（zhèng）府及其部門向災區的捐贈，允（yǔn）許在（zài）當年企（qǐ）業所得稅前和當年個人所（suǒ）得稅（shuì）前全額扣除。以上稅收優惠政策，凡未注明（míng）具體期限的，一律執行至2012年12月31日。因此，上（shàng）述公司對災區的捐贈可以在（zài）2010年企業所得稅（shuì）匯算（suàn）清繳時全額扣（kòu）除。

　　按照稅法的規定，企業發生的捐贈支出，可（kě）以在稅前扣除，但要同（tóng）時（shí）具備三（sān）個條（tiáo）件（jiàn），一是公益性，二是企（qǐ）業有實現的利潤，三是要在（zài）一定的（de）比例內。如果企（qǐ）業（yè）發生了（le）經營虧損，其捐贈的支出，是不能（néng）扣除的。

　　根據《企業所得稅法實施條例》第五十三條規定，企業發（fā）生的公益（yì）性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分（fèn），準予扣除。這（zhè）裏的年度利潤總額（é），是指企業依照國家統一會（huì）計製度的規定計算的年度會計利潤（rùn）。那麽，如果企業發生年（nián）度虧損，捐贈款項（xiàng）是否允（yǔn）許稅前（qián）扣除呢?如果允許，扣（kòu）除限額又是多（duō）少呢（ne）?

　　按照稅法的規定（dìng），企業發生的捐贈支出，可以在稅前扣除，但要同時具備三個條件，一是公益（yì）性，二是企業有實現的利潤，三是要在一定的比（bǐ）例內。如果企業發生了經營虧損，其捐贈的支出，是不能（néng）扣除的（de）。

　　但是根據國家稅務總局《關於企業所得稅執行中若幹稅務處理問題的通知》(國稅（shuì）函〔2009〕202號)第三條關於特定事項捐贈的稅前（qián）扣除問題規（guī）定，企業發生為四（sì）川汶川（chuān）地震（zhèn）災後重建、舉辦北京奧運（yùn）會和上海（hǎi）世博會等特定事項的捐贈，按照財政部（bù）、海關總署、國家稅務總局《關（guān）於支持汶川地（dì）震災後恢（huī）複重建有關（guān）稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕104號)，財政部、國家稅（shuì）務總局、海關總署《關於第29屆（jiè）奧運會稅收政策問題的通知》(財稅〔2003〕10號)，財政部、國家（jiā）稅務總局《關於2010年上海世博會有關稅（shuì）收政策問題的通知》(財稅〔2005〕180號)等相（xiàng）關規定，允許在當年企（qǐ）業所得稅（shuì）前據實全額扣除。

　　根據上述規定（dìng），對於特殊事件捐贈的稅務處理（lǐ），應不同於通常情（qíng）況下的捐（juān）贈。對企業通過（guò）公益性社會團體、縣（xiàn）級以上人民政府及其部門向汶川地（dì）震受災地區（qū）、2010年上（shàng）海世博會等（děng）的捐贈，不受（shòu）虧損和比（bǐ）例的限製，允許在2008年底之前一次性全額扣除（chú）。因全額扣除捐贈而導致的虧損，可在以（yǐ）後5年內彌補。但可彌補虧損的計算口徑應該是按所得稅法規納稅調整之後的虧損，而不是企業會計賬麵虧損。

　　目前（qián），各地（dì）稅務（wù）機（jī）關對此也（yě）都給予明確，如大（dà）連市國家稅務局《關於明確企業所得稅若幹業務問題的通知》(大國稅函（hán）〔2009〕37號)第十（shí）六條關於向四川抗震救災（zāi）的捐贈稅前扣除問題規定中提出，根據財政部、國家稅務總局、海關總署《關於支持汶川地（dì）震災後恢複重建有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕104號)規定，自2008年5月12日起，對企業通（tōng）過公（gōng）益性社會團體、縣級以上人（rén）民政府及（jí）其部門向受災地區的捐贈，憑專用的公益救濟性捐贈票據允許（xǔ）在當年企（qǐ）業所得稅前全額扣除。大國稅函〔2009〕37號文件規定，公益性社會團體包括大連市各區(市)、縣的慈善機構，允許在當年企業所得稅前全額（é）扣除（chú）的企業包括虧（kuī）損企業。此政策僅限於2008年且屬抗震救災捐贈。

　　需要注（zhù）意的是，具有捐贈稅（shuì）前扣除資格的非營利的公益性社會（huì）團體、基金會和（hé）縣及縣以上人民政府及其組成部門，在接受捐贈或辦理轉（zhuǎn）贈時，應按照財務隸屬關係分別使（shǐ）用由中央或省級財政部門統一印(監)製的公益救濟性（xìng）捐贈票據，並加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章（zhāng）。