跨年度（dù）老合（hé）同應在何時繳納營業稅？營業稅減免政策的相關（guān）文件（jiàn）或規定有哪些

　　某公司於2008年和境外公司簽訂為期（qī）3年的谘詢服務合（hé）同，現需對（duì）境外公司支付一部分谘詢服（fú）務費。請問這種（zhǒng）跨年度（dù）的合同應在何時繳納營業稅（shuì）?如果這家（jiā）境外公司在我國境內未設經營機構、也（yě）沒有代理人，請問該（gāi）公（gōng）司（sī）是否需要為其代扣代（dài）繳（jiǎo）營業稅?

　　對（duì）2008年（nián）12月31日(含12月31日（rì）)之前簽訂的在上述日期前尚未執行完（wán）畢的勞務合同、銷售不動產合同、轉讓無形資產合同(以（yǐ）下簡稱跨年度老合同)的有關營業稅政策問題，財政部、國家稅務（wù）總局《關於對跨年（nián）度老合同實行營業稅過渡政策的通（tōng）知》(財稅〔2009〕112號（hào）)中明（míng）確規定，跨年度老合同涉及的境內應稅行為的確定和跨年度老合同涉及的（de）建築、旅遊、外匯轉貸及其他營業稅應（yīng）稅行為營業（yè）額的確定，按照合同（tóng）到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原則，實行按照《營業稅暫行條例》、《營業稅暫行條例實施細（xì）則》及（jí）相關規定執行的過渡政策。

　　上述跨年度老合（hé）同涉及的稅率、納（nà）稅義務（wù）發生時間、納（nà）稅地點、扣繳義（yì）務人、人民幣折合率、減免（miǎn）稅優惠（huì）政策等其他（tā）涉稅問（wèn）題（tí），自2009年1月1日起，應按照新條例（lì）和新細則的規定執行。根據（jù）《營業稅暫行（háng）條例》及其實施細則規（guī）定，提供或者接受條例規定勞務的單位或者（zhě）個人在境內的，為在中華人民（mín）共和國境內提供條例規定的勞務，為營業稅的納稅人，應當（dāng）依照本條例繳納營業稅。中華人民共和國境外的單位或者個人在（zài）境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不（bú）動產，在境內未設有經營機構的，以其（qí）境內代（dài）理人為扣繳義務人。在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳（jiǎo）義務人。因此，上述公司應在向境外付匯（huì）時為其代扣代繳營業稅（shuì）。

一、個人從事其他金融商品買賣收入仍免征營業稅（shuì）

　　新營業稅條例第五條規定，納稅人的營業額為納稅（shuì）人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產（chǎn）收取（qǔ）的全部價款和價外費用。納稅人從事外匯、有價證券、期貨等金（jīn）融商（shāng）品買賣業務，以賣出價減去買入價後的餘額為營業額。而此前，我國稅法對個人（rén）從事外匯等金融商品買賣業務等所取得的收入，是不征收營業稅的。為繼續給予個（gè）人轉讓（ràng）金融商品暫免營業稅照顧，財稅[2009]111號文（wén）明確，對個人(包括個體工商戶及其他個人，下同)從事外匯、有價證券、非貨（huò）物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入（rù）暫免征收營業稅。即與新條例細則規定一樣，個人特指個（gè）體工商戶及其他個人，這也就（jiù）意味著（zhe），個人獨資企業、個人合夥企（qǐ）業從事金融商品（pǐn）買賣仍（réng）需要按規定繳納營業稅。此處應注意，貨物期貨屬於增值稅征稅範圍不（bú）繳納營業稅。

　　要點提示：目前新營業稅條例第五條（tiáo）僅適（shì）用單位，不適用個人。單位從事該類業務是不免征營業稅的，對金融機（jī）構、上市公司、證券公司等機構投資者應按買賣差額如實征收。根據我國《證券法》的規定，有價證券應該包括國債、各種公司債券、股票、證券（quàn）投（tóu）資基金。因此，非金融機構轉讓上市（shì）公司股（gǔ）票應征收營業稅（shuì）。但為了扶持基金行業的發展，我國先後對基金行業提供了一定的營業稅方麵稅收政策優惠，如《財政部、國家稅務總局關於全國社會保障基金有關（guān）稅收政策問（wèn）題的通（tōng）知》(財稅[2002]75號)規定，對社（shè）保基金理事會、社保基金投資（zī）管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票（piào）、債券（quàn）的差價（jià）收入，暫免征收營業稅;《財政（zhèng）部、國家稅務總局關於證券投資基金稅收（shōu）政策的通知》(財稅[2004]78號)規定，自（zì）2004年1月1日起，對證（zhèng）券投資基金(封閉式、開放式證券投資基金（jīn）)管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續免征營業稅和企業所（suǒ）得稅。該政策規定沒（méi）有作（zuò）廢，目前仍在執行。也就是說，2009年1月1日後，所有經證監會批準設立的封閉式和開放式證券投資基金運用基金資（zī）產買賣股票、債券仍（réng）不征收營業稅。

二、四種個人無償贈與不動產等行為暫免征營（yíng）業稅

　　新細則第五條將過去“單位無償贈與不動產（chǎn）繳納營業稅”調整為“單（dān）位或者個人將不動產或者（zhě）土地使用權無償送其他單位或者個人”，也就是說，按新細則規定：無論單位或個人，隻要發生不動（dòng）產或土地使用權無償贈送（sòng），就要繳納營業稅。即個人無償贈與不（bú）動產，如房產等，在2008年年底之前是不（bú）征收營（yíng）業稅的，新條例實施後表（biǎo）明從2009年要開始征收。但屬於所列四種情形之一的，暫（zàn）免（miǎn）征收營業稅。分別是：離婚財產分割;無償贈與配偶（ǒu）、父（fù）母、子女（nǚ）、祖父母、外祖父母（mǔ）、孫（sūn）子女、外（wài）孫子女、兄弟姐妹;無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養（yǎng）義務的撫（fǔ）養人或者贍養人;房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的（de）法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

　　但為防止個人以捐贈名義進（jìn）行私下交易，規避營業稅等。財稅[2009]111號同時規定，在辦理免稅手（shǒu）續時，應根（gēn）據情況提交以下相關（guān）資料：一是國稅發[2006]144號《國（guó）家（jiā）稅務總局關於加強房地產交易個人（rén）無償贈與不（bú）動產稅收管理有關問題的通知》第一條規（guī）定的相關證明（míng）材料（liào）;二是贈與雙方當事（shì）人的有效身份證件;三是證明贈與人和受贈人親屬關係的人民法院判（pàn）決書、由公證機構（gòu）出具的公證書(均為原（yuán）件);四是證明贈與人和受贈人撫養關係（xì）或者贍養關係的人民法（fǎ）院判決書、由公證機構出具的公證書、由鄉鎮人（rén）民政府（fǔ）或街（jiē）道辦事處出具的證明材料(均為（wéi）原件)。而且（qiě），稅務機關應當認真（zhēn）審核贈與雙方提供的上述資料，資（zī）料齊全並且填寫正確的，在提交的國（guó）稅發[2006]144號文件所附《個人無償贈與不動（dòng）產登記表》上簽字蓋章後複（fù）印（yìn）留存（cún），原件退還提交人，同時辦理營業稅免稅手續。這與個人捐贈房產免征（zhēng）個人所得稅的情（qíng）形和所（suǒ）應提供證明材料相同。

　　要點提（tí）示：現階（jiē）段暫時不征（zhēng）收個人捐贈不動產（chǎn）和土地使用權產生的營業稅，但僅限於財稅[2009]111號（hào）文中列舉的四類捐贈，同時應（yīng）根據各（gè）自情形向稅務機關提交相關證明材料才能享（xiǎng）受免稅，除上述四種（zhǒng）情況外（wài）的個人無償贈（zèng）送不動產或（huò）土（tǔ）地使用權（quán）行為（wéi），應作（zuò）為應稅（shuì）行為征收營（yíng）業稅（shuì）;單位捐贈則（zé）應視同銷售征（zhēng）收營業稅。同時，由（yóu）於在舊條例下，個人無償贈送不動產或土地（dì）使用權，不征（zhēng）收營業稅，所（suǒ）以國稅發[2006]144號規定：對個人無償贈（zèng）與不動產的，稅務機關不得向其發售發票或者代為開具發票。在新（xīn）條例下，對於無償贈送其他單位和個人的，不屬於免稅範圍，應視同（tóng）應稅行（háng）為發生征收營業稅，稅務（wù）機關理應為其開具發（fā）票。

三、境內（nèi）納稅人在境外發生（提（tí）供）的部分勞務不征稅或暫免稅

　　新營（yíng）業稅境內外勞（láo）務判定原則由“勞（láo）務發生地”調整為“屬人”和（hé）“收入（rù）來源（yuán）地”相（xiàng）結合。新營業稅實施細則第四條（tiáo）規定，提（tí）供或者接受條例規定勞務的單位或者個人（rén）在境內的屬於（yú）境內勞務。即一是（shì）境內單位或者個（gè）人提供的全部勞務，無論（lùn）其提供的勞務是否發生在境（jìng）內（nèi）都屬於（yú）境內提供勞務;二是（shì）接受勞務方在境（jìng）內接收勞務（wù）均為境內提供勞務（wù），無（wú）論其是否屬於（yú）境內單位或者個人;三（sān）是勞務提供（gòng）方有來源於境內的收入都視為境（jìng）內勞務，無論其是否在境內提供勞務。但財稅[2009]111號文明確，對中華人民共和國境內(以（yǐ）下簡（jiǎn）稱境內)單位或者個人在中華人民共和國境外(以下簡稱境外)提供建築業（yè）、文化體育業(除播映)勞務暫免征收營業稅。同時，境外單位或（huò）者個人在境外向境內單（dān）位或者個人提供的完全發生在境外的《營業稅（shuì）暫行條（tiáo）例》規定的（de）勞務，不屬於條例第一條所稱在境內提供條例（lì）規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具（jù）體範（fàn）圍由財政部、國家稅務（wù）總局規定。根據上述原則，對境外單（dān）位或者個人在境（jìng）外向境內單位（wèi）或者個人（rén）提供（gòng）的文化體（tǐ）育業（yè）(除播映（yìng）)，娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務（wù）業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鏽刻、複印、打包勞務，不征收營業稅。

　　要點提示：一是境內納稅人在境外提供（gòng）除（chú）建築業、文化體育業(除播映)勞務暫免征收營業稅（shuì）外，其餘勞務如服（fú）務業（yè）、交通運輸業等收入均要征稅;二是對境內單位或個人在境外接受財稅[2009]111號文列舉的勞（láo）務時，不需要（yào）(也不可能)向提供勞（láo）務的境外單位或個人代征營業稅，反過來說（shuō），上述勞務發生地在境外，勞（láo）務提供者（zhě）為非中國居民單位或個人，此項稅收的征收也不具備可操作性;三是文化（huà）體育業中播映業和財稅[2009]111號文中未列舉出的行業、服務（wù）業、其他（tā）服務業稅目，無（wú）論其提供者（zhě）是不是境內（nèi）納稅人，也（yě）不論其是（shì）否發生（shēng）在境外，隻要提供方（fāng）(接受方)涉及境內納稅人均暫按“屬人（rén）”原則征稅;四是中國企業在境外提供的技術（shù）服務和勞務（wù）收入按新條例（lì）的規定，由於提供方在境內而需要繳納營業稅，所以《國家稅務局關於經援項目稅收問題的（de）函》(國稅函發[1990]884號)“對承建外（wài）援項目取得的收入，不征（zhēng）營業稅”等有關營（yíng）業稅部分廢止。注意，現行《營（yíng）業（yè）稅稅日注釋》明確，服務業的（de）征收範圍包括：代理業、旅店業、飲食（shí）業、旅遊業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業。其他服務業包括（kuò）沐浴（yù）、理發（fā）、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鏽刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄（lù）像、複印、曬圖、設計、製圖（tú）、測繪、勘探、打包、谘詢等（děng）。並且對於播映，根（gēn）據舊條例，國外的文化單位（wèi）不來華，僅通過（guò）衛星通訊、互聯網等方式（shì）向境（jìng）內單位或個人提供的各種播映（yìng）勞務所得，是作為境外勞（láo）務（wù）不征收營業（yè）稅。現在，根據新政策，隻（zhī）要接受（shòu）方或者提供方在中（zhōng）國境內（nèi）。就應作（zuò）為境（jìng）內勞務征收營業稅，這部分必然（rán）涉及一個過渡期政策（cè）執行的問題，具體應嚴格按《財政部、國家稅務總（zǒng）局關於對跨年度老（lǎo）合同實行營業稅過渡政策的通知》(財稅[2009]112號（hào）)規定執行。

四、行政事（shì）業性收費等暫免征收營業稅

　　新細則第十三條對代為收取的政（zhèng）府性基金或者行政事業性收費免（miǎn）稅所應（yīng）同（tóng）時符合條件作（zuò）了闡述，財稅[2009]111號文對《細則》第十三條規定進行了細化，規定由國務院或者財政部批準設立的（de）政府性基金，隻有能同時滿（mǎn）足“由國務院或者省級人民政府（fǔ）及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費和政府性基金”，“收取時開具省級以上(含省級)財政部門統一印製或監（jiān）製的財政票據”和“所收款項金額上繳財政”三個條件，才暫（zàn）免征收（shōu）營業稅。凡不同時符合上述三個條件，且屬於營業稅征稅範圍的行政事業性收費或政府性基金則應照章征（zhēng）收營業稅。為方便實際操作，財稅[2009]111號文對政府性基金、行政事（shì）業收費的概念予以注釋(這（zhè）和所得稅相關政策概念保持了一致性)：一、政府性基金（jīn）是指各級（jí）人民政府（fǔ）及其（qí）所屬部門根據（jù）法律、國家行政法規和中共中央、國務院有關文件的規定，為支持某項事業發展，按照國家規定程序批準，向公民、法人和其（qí）他組織征收的具有專項用途（tú）的資金。包括各種基金、資金、附加和專項收費。二、行政事業收（shōu）費是指國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其（qí）他組織根據法律（lǜ）、行政法規、地方性法規等有關規定，依照國務院規定程序批準，在向公（gōng）民、法人提供特定服務的過程中，按照成（chéng）本補償和非盈利原則向（xiàng）特定服務對象收取的費用。同時，由於執行（háng）新（xīn）政策，國家從1990年至2003年先後發布的13個有關（guān）行政事業性收費(基金)營業（yè）稅政策文（wén）件同時廢止（zhǐ）。

　　要點（diǎn）提示：納稅（shuì）人所取得(包括（kuò）代收和（hé）自行收取)的價外費用，凡不同時（shí）符合財稅（shuì）[2009]111號文所規定三個條件，且屬於營業稅征稅範圍的行政事業性收費或政府性基金則應照章征收營業稅。如某房（fáng）地產開發企業按一價清的原則統一並入房價代收行政（zhèng）事業性收費或政府性基金100萬元，上述價外收費（fèi）符合財稅[2009]111號文所規定（dìng）第一和第（dì）三個條件，但由於開具主管稅務機關《銷售不動產統一發票》，不符合“收取（qǔ）時開具省級以上(含省級)財政部門統一印製或監製的財（cái）政票據”這個條件。因此，這100萬元收費需要征收營業稅。

五（wǔ）、注意查（chá）找當地地方稅務機關稅（shuì）收優惠政策。