拖欠（qiàn）納稅檢查應補繳的增值稅稅款如何處理？納稅檢查補交增值稅如何做會計分錄？

執行企業會計準則的（de），納稅檢查補交增值稅做會計分錄：

　　1、計提

　　借：以前年度損益調整

　　貸：應交稅費（fèi）--增值稅檢查調整

　　2、查補（bǔ）轉出

　　借：應交稅（shuì）費--增值稅檢查調整

　　貸：應交（jiāo）稅費--未交增值稅

　　3、補交增（zēng）值（zhí）稅（shuì）

　　借（jiè）：應交稅費--未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　4、結轉損益調整

　　借：利潤分（fèn）配--未分配利潤

　　貸：以前年度損益調整

執行小企業會計準則的，納稅檢查（chá）補交增值稅做會計分錄：

　　1、計提

　　借：營業外（wài）支出

　　貸：應（yīng）交（jiāo）稅（shuì）費--增（zēng）值稅檢查調整

　　2、查（chá）補轉出

　　借：應交稅費--增值稅檢（jiǎn）查調（diào）整

　　貸：應交稅費--未交增值稅

　　3、補交增值稅

　　借：應交稅費--未交增值稅

　　貸：銀行存（cún）款

　　4、結轉損益調整

　　借：本年利潤

　　貸：營業外支出

　　一般納稅人拖欠（qiàn）納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果有進項留抵稅額是否可以（yǐ）抵減查補稅款?

　　《國家稅務總局關於增值稅一般納（nà）稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查（chá）補稅款欠稅問題的（de）批複》(國稅函〔2005〕第169號)規定，增值稅一般（bān）納稅人拖欠納稅檢查（chá）應補繳（jiǎo）的增值稅稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可按照《國家稅務總局關於增值稅一般（bān）納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通（tōng）知》(國稅發〔2004〕112號)規定，用增值（zhí）稅留抵稅額抵減查（chá）補稅款欠稅。

　　應交稅金期末留抵金額（é），不需要（yào）單獨處理，隻需要（yào）放在“應交稅費---應交增值稅--進項（xiàng）稅額”裏麵即可。

　　幾種特殊情形下增值稅留抵稅額的處（chù）理方法

　　一、增值稅一般納稅人經營地（dì）點遷移時增（zēng）值稅留抵稅額處理

　　《關（guān）於一（yī）般納稅人遷移有關增（zēng）值稅問題的公告》(國家稅務總局2011年第71號公（gōng）告)規定：

　　(一)增值稅一般納稅（shuì）人（rén）(以下簡稱納稅（shuì）人)因住所、經（jīng）營地點變動，按照（zhào）相關規定，在工商行政管理（lǐ）部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需（xū）要辦理注（zhù）銷稅務登記並重新辦理（lǐ）稅（shuì）務登記的，在遷（qiān）達地重新辦理稅（shuì）務登記（jì）後（hòu），其增值稅一般納稅人（rén）資格予以保留，辦理注（zhù）銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續（xù）抵扣。

　　(二)遷出地主管稅務機關應認真核實納稅人在辦（bàn）理（lǐ）注銷稅務登（dēng）記前尚未抵扣的進項（xiàng）稅額（é），填寫《增（zēng）值稅一般納稅人（rén）遷移進項稅額轉移單》。《增值（zhí）稅一（yī）般納稅人遷（qiān）移進項稅額轉移單》一式三份，遷（qiān）出地主（zhǔ）管稅務機關留（liú）存一份（fèn），交納稅人一（yī）份，傳遞遷達地主管稅（shuì）務機關一份。

　　(三)遷達地主管稅務機（jī）關應將（jiāng）遷出地主管稅務機關傳遞來（lái）的（de）《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》與納稅人報送資料進（jìn）行（háng）認（rèn）真核（hé）對，對（duì）其遷移前尚未抵（dǐ）扣的進項稅額（é），在確認無誤後（hòu），允許納稅人繼續申報抵扣。

　　二、增值稅一般納稅（shuì）人資產重組中增值稅留抵稅額處理

　　《關於納稅（shuì）人資產重組增值稅（shuì）留抵稅額處理有關（guān）問題的（de）公告》(國家稅務總局2012年第（dì）55號公告)規定：

　　(一)增值稅一般納稅人(以下（xià）稱“原納稅人”)在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力（lì）一並轉讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新（xīn）納（nà）稅人”)，並按程序（xù）辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可（kě）結轉至新納稅人處繼續抵扣。

　　(二)原納稅人主管（guǎn）稅務機關應認真核查納稅人資產重組相關資料，核實原納稅人在辦理注銷稅務登（dēng）記前尚未（wèi）抵扣（kòu）的進項稅額，填寫《增值稅（shuì）一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》。《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》一式三份，原納稅人主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務機關一份。

　　(三)新納稅人主管稅務機關（guān）應將原納稅人主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人資產（chǎn）重組進（jìn）項留抵稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對原納稅人尚未抵扣的（de）進項稅額，在確認（rèn）無（wú）誤後，允許新納（nà）稅人繼續申報抵扣。

　　三、增值稅一般納（nà）稅人清算注銷（xiāo）時增值稅留（liú）抵稅額處理

　　(一)《關於增值（zhí）稅若幹政（zhèng）策的通知》(財稅（shuì）[2005]165號（hào）)規定：一般納稅人注（zhù）銷或被取消輔導（dǎo）期一般納稅人資格（gé），轉為小規模納（nà）稅（shuì）人（rén）時，其存貨不作進項稅額轉（zhuǎn）出處理（lǐ），其留抵稅額也（yě）不予以退稅。

　　(二)《企業所得（dé）稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第三十一條的規定：企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項（xiàng）稅金及其附加，準予在計算應納稅所（suǒ）得額時扣除。

　　因（yīn）此雖然一般納（nà）稅人注銷時留抵的增值稅進項稅額不予以退稅，但在計算應納稅所得額時是準予扣除的。

　　(三)根（gēn）據國家稅務總局關於印（yìn）發《中（zhōng）華人民共和國（guó）企（qǐ）業清算所得稅申報表（biǎo）》的（de）通知(國稅函[2009]388號)，應將（jiāng）其填（tián）入《企業清算所得稅申報表填報說明》附表（biǎo）二《負債清償損益明細表》第9行“應交稅費”中，並以此在清算申報表主（zhǔ）表第（dì）二行“負債清償損益（yì）”中反映。

　　四、“營改增”企業增值稅留抵稅額的處理（lǐ）

　　(一)《關於在全國開展交通運輸業（yè）和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政（zhèng）策的通（tōng）知》(財稅（shuì）[2013]37號)規定：　原增（zēng）值稅一般納稅人（rén）兼（jiān）有應稅服務的，截止到本地區試點實施之日前（qián）的增值稅期末（mò）留抵稅額，不得從應稅服務的銷（xiāo）項稅（shuì）額中抵扣。

　　(二（èr）)《關於營業稅改征（zhēng）增值稅試點（diǎn）有（yǒu）關預算管理問題的通知（zhī）》(財預（yù）[2013]275號)規定：納稅人兼有適用一般計（jì）稅方法計稅（shuì）的應稅服務、銷售貨物或應稅勞務的，按照銷（xiāo）項稅額（é）的（de）比例劃分應納稅額，分別作為改（gǎi）征增值稅（shuì）和現行增值稅收（shōu）入入庫。

　　也就是說企業整（zhěng）體應納稅額（é）按照銷項稅額的（de）比（bǐ）例去劃分銷售貨物或應稅勞務和應稅（shuì）服務的應納稅額，從而解決“留抵稅（shuì）額”問題。

　　五、增值稅留（liú）抵稅額（é）抵繳一（yī）般納稅人拖欠納（nà）稅檢查應補繳的增值稅稅款的處理

　　(一)《關於增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值（zhí）稅欠稅問題的通知》(國稅發[2004]112號)規定：

　　1.對納稅人因銷項稅額（é）小於進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　2.納稅（shuì）人發生用進項留抵稅額抵減增值稅欠（qiàn）稅時，按以下方法進行會計處理：

　　(1)增值稅欠稅稅額大於期末留抵稅額，按期末留抵稅（shuì）額（é）紅字借（jiè）記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅金——未交（jiāo）增值（zhí）稅”科目。

　　(2)若增值稅（shuì）欠稅稅額小於（yú）期末留（liú）抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅金——未（wèi）交（jiāo）增值稅”科目。

　　3.為了滿足（zú）納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一（yī）般納稅人納（nà）稅申報辦法》(國稅發[2003]53號)《增值稅納稅申報表》(主表)相關欄次的填（tián）報口徑（jìng）作如下調整：

　　(1)第13項“上（shàng）期留抵稅額”欄數據，為納稅人前一申報期的“期末（mò）留抵稅額”減去抵減欠稅額後的餘額數，該數據應與“應交稅金（jīn）——應交（jiāo）增值稅”明細科目借方月初餘額一致。

　　(2)第（dì）25項“期初未繳稅（shuì）額(多繳為負數)”欄數據，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額(多繳為負數)”減去抵減欠稅額後（hòu）的餘額數。

　　(二)《關於增（zēng）值稅進項留（liú）抵稅額抵減增值（zhí）稅（shuì）欠稅有關處理事項的通（tōng）知》(國稅函[2004]1197號)規定：

　　1.關於稅務文（wén）書的填開

　　當納（nà）稅（shuì）人（rén）既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應由縣(含)以（yǐ）上稅（shuì）務機關填開（kāi）《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅（shuì）欠稅（shuì）通知書》(以下簡稱《通知書》，式樣見（jiàn）附件)一式兩份（fèn），納稅（shuì）人、主管稅務機關各一份。

　　2.關於（yú）抵減金額的確（què）定

　　抵減欠繳稅款時，應按欠稅發生時間逐筆抵扣，先發生的先抵。抵（dǐ）繳（jiǎo）的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實（shí）際抵減金額時，按填開《通知書》的日期作（zuò）為截止期，計算欠繳稅（shuì）款的應繳未繳滯納金金額，應繳未繳滯納金金額加欠（qiàn）稅金額（é）為欠繳總額（é）。若欠繳總（zǒng）額大（dà）於期末留抵稅額，實際抵減金額（é）應等於期末留抵稅（shuì）額（é），並按配比方（fāng）法計算抵減的欠稅和滯納金;若欠繳總額小（xiǎo）於期末留抵（dǐ）稅額，實際抵減金額應等於欠繳總額。