清算中研發費用加計扣除的優惠（huì）政策,企業研發費用加計扣除的優惠政策是如何規定的

　　結合《企業所得稅法》和（hé）《財政部、國家稅務總（zǒng）局（jú）關於企業清算業務企業所（suǒ）得稅處理若幹（gàn）問題的通知（zhī）》(財稅〔2009〕60號)規定（dìng），企（qǐ）業清算的所得稅處理，是指企業在不再持續經營，發（fā）生結束自身業務、處（chù）置資產、償還債務以及向所有（yǒu）者分配剩餘財產等經濟行（háng）為時，對清算（suàn）所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理（lǐ）。企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅（shuì）基礎、清算費用、相關稅（shuì）費，加上債務清（qīng）償損益等後的（de）餘額，為清算所得（dé）。企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度（dù）計算清算所得（dé）。

　　因此，企業的清算所得不屬於企業正常的生產經營所得，清算期間已不再持續經營，一般也不可能再發生研發費用的支出，所（suǒ）以清算期（qī）間企業所得稅優惠政策的適用對象已（yǐ）經不存在，企業清算（suàn）期間（jiān）應就其清算所得依照《國家稅務總局關於印發〈企業清算所得稅申報表〉的通知》(國稅函〔2009〕388號)申報填列繳納企業所得稅。

　　未形成無形資產計入（rù）當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上（shàng），再按照本（běn）年度實際（jì）發生額的50%從本年度應納（nà）稅所得額中扣除;

　　形成無形資產的，按照無形資產成（chéng）本的150%在稅前攤銷。

　　國務院（yuàn）總理（lǐ）10月21日主持召（zhào）開國務（wù）院（yuàn）常務會（huì）議，確定完善研發費用（yòng）加計扣除政策，推動企業加大研發力度。

1、研發活動的範圍變寬了

　　按照舊政策（cè）(國稅（shuì）發〔2008〕116號和財稅〔2013〕70號)的規定，研發活動限於（yú）《國家（jiā）重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等（děng）部門公布的《當前（qián）優先發展的高技（jì）術產業化重點領域指（zhǐ）南(2007年度（dù）)》規定項目的研究（jiū）開發活動。而新政策采用的是反列舉的方式，也就是除列舉之外的研發活（huó）動均屬（shǔ）於可加計扣除的研發活動，列舉到的包括：

　　(1)企業產品(服務（wù）)的常規（guī）性升級（jí）。

　　(2)對某項科研成果的直接應用，如直（zhí）接采用公開（kāi）的（de）新工藝、材（cái）料、裝置、產品、服務或知識等。

　　(3)企業在商品化後為顧客提供的技術支（zhī）持活（huó）動（dòng）。

　　(4)對現存產品、服務、技術、材（cái）料或工藝流程進行的重複或簡單改（gǎi）變。

　　(5)市場調（diào）查研究、效率調（diào）查或管理（lǐ）研究。

　　(6)作（zuò）為工業(服務)流程環節或常規的質量控製、測試分析、維修維護。

　　(7)社會科學、藝術或人文學方麵的研究（jiū）。

　　實際上，這些活動在舊政策下也不屬於可加計扣除的研發活動範圍，所以這項反列舉完全是擴大了研發活動的範圍，另外還增加了創（chuàng）意（yì）設計活動：即（jí）指多媒體軟件、動漫遊戲軟件（jiàn）開發，數字動漫、遊戲設計製作;房屋（wū）建築工程（chéng）設計(綠色建築評（píng）價標準為三星)、風景園林（lín）工程專項（xiàng）設計;工業設（shè）計、多媒體設（shè）計、動漫及衍生產（chǎn）品（pǐn）設計、模型設（shè）計等（děng）。

2、費用範圍變寬了

　　在舊政策的基礎上增加了：外聘研發人員的勞務費用，試製產品的檢驗費，專家谘詢費，高新科技（jì）研發保險費，研發成果的檢索（suǒ）、分析、評（píng）議、評估費用，知識產權的申請費、注冊費、代理（lǐ）費，差旅費、會議費等，但是把其中（zhōng）一些（xiē）原有的技術圖書資料費、資料翻譯費、研發成果的（de）論證、評審、驗收、鑒定費用與（yǔ）新增的一部分費用歸類為“與研發活（huó）動直接相關的其（qí）他費用”，要求在（zài）可加計扣除研發費用總額的（de）10%內加計扣除;舊政策強調的專門用於研發活動的，新政策不再強調“專門”，但是也沒說共用（yòng）的可以，所以這點不知道是真放寬了，還是後續還會以國家稅務總局公告的形式再（zài）重新強調（diào）。

3、新增了行業限製

　　這項可（kě）能是（shì）很多企業不想看到的，舊政策雖（suī）然對（duì）研發活（huó）動進行了限製（zhì），但是沒（méi）有（yǒu）挑行業，而（ér）新政策規定，以下行業從事的研發活動都不能加計扣除：

　　(1)煙草製造業。

　　(2)住宿和（hé）餐飲業。

　　(3)批發和零售業。

　　(4)房地產業。

　　(5)租（zū）賃和商務服務業。

　　(6)娛樂業。

　　(7)財政部和國家稅務總局規定的其他行（háng）業。

　　按照慣（guàn）例，行（háng）業是以《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754

　　-2011)》為準的，不過這條中沒（méi）有對行業進行進一步界定，同樣按照慣例，應當是以上述行（háng）業業（yè）務（wù）為主營業（yè）務的企業，即當年（nián）主營業務收入（rù）占企業收入總額50%(不含)以上的企業。

4、委托開發加計扣除爭議解決了

　　委托開發的研發費用，舊政策（cè）規定了委托（tuō）方可以加計（jì）扣除，但是實際執行（háng）中爭（zhēng）議頗多，比如：

　　《寧波地稅2013最新所得稅熱點政策問（wèn）答》問：對於委托開發的項目，可加計扣（kòu）除（chú）的研發費是否包括受（shòu）托方的利潤（rùn）?根（gēn）據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦（bàn）法》第六（liù）條規定，對於委托開發的項目（mù），受托方（fāng）應向（xiàng）委托方提供該研發項目的費（fèi）用支出明細情（qíng）況（kuàng），否則，該委托開發項（xiàng）目的費用支出不得實行加計扣（kòu）除，那麽企業（yè）申請研究開（kāi）發費用加計（jì）扣除時提供（gòng）委托（tuō）開發項目費用支出明細，金額與委托合同一致，因委托方支付的金額應包含受托方利潤，如支出全額加計扣除，則與第四條規定的研發費（fèi）用加（jiā）計扣除範圍不一致（zhì），該如何掌握?

　　答：可加（jiā）計扣除的研發費用不包括受托方利潤，應要求受托方將這部門金額標出。

　　也有的地方要求，按照研發（fā）費用金額（é）的一定比例加計扣除(比如濟（jì）南是按照（zhào）93%)，口徑寬的地區可以允許全額加計（jì）扣除，所以執行中隻能看各（gè）地口徑，新政策終於解決了此項爭議，明確企業（yè）委托外部機構或個人進（jìn）行研發活動所發生的費用，按照費（fèi）用（yòng）實際發生額的80%計入委托方研（yán）發費（fèi）用並計算（suàn）加計扣除，而且明確了委托境外機構或個人進行研（yán）發活動所發生的費用，不得加計扣除。

5、可以追溯扣除了

　　根據《國家稅務總局關於企業所得稅應納稅所得額若幹稅務處理問題的公告》(國家稅（shuì）務總局公告2012年（nián）第15號)的（de）規定，對企業發現以（yǐ）前年度實際發生的、按照稅收規（guī）定應在（zài）企業所得稅前扣除（chú）而未扣除或者少（shǎo）扣除的支出，企業做出專項申報及說明後，準予追補至該項目發生年度計（jì）算扣除，但追補確認期限不得超過5年。但是對於研發費用的加計扣除部分，不屬於實際（jì）發生的費用，能（néng）否追（zhuī）補加計扣除一直沒有明確的規（guī）定（dìng），新（xīn）政策明確規定，企業發生的符合（hé）規定（dìng）的研發費用加計扣除（chú）條件而在2016年1月1日以（yǐ）後未及時享受該（gāi）項稅（shuì）收優惠（huì）的，可以追溯享受並履行備（bèi）案手（shǒu）續，追溯期限最長為3年，這也是新政策的一個突破（pò），而且手續相對簡單，履（lǚ）行備案手續即可。

6、會計核算的要求簡化了

　　根據舊政策的規定，企業必須對研究開發費用實行專賬管理。新政策規（guī）定，企業應按照國家財務會計製（zhì）度要求，對研發（fā）支出進（jìn）行會計處理;同時，對（duì）享受加計扣除的研發費（fèi）用（yòng）按研發項目設（shè）置輔助賬，準確歸集核（hé）算當年可加計扣除的各項（xiàng）研發費（fèi）用實際發生額。因此，專賬（zhàng）管理放寬到輔（fǔ）助賬管理（lǐ）。

7、異議解決（jué）簡化了

　　根據舊政策的規定，主管稅務機（jī）關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供地市級(含（hán）)以上政府科技部門出具的研究開發項目鑒定意見書。新政策規定，稅務機關（guān）對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以轉請地市級(含)以上科技行政主（zhǔ）管部（bù）門出具鑒定意見，科技部門應及時回複意見。企業承擔省（shěng）部級(含)以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目，不再需要鑒定。也就是說，如果稅務（wù）機關對（duì）研究開發項目有異議（yì）的，直接轉請科技部門出具鑒定意見，而不是要求企業提供科技部門（mén）出具的（de）鑒定意見。

8、後續管（guǎn）理加強（qiáng）了

　　新政策（cè）規定，稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的後續管理，定期開展核查，年度核查麵不得低於20%。