軟件退稅收入稅務處理,軟件（jiàn）退稅收入如何進行（háng）稅務賬務處理

　　在《國家稅務總局關（guān）於填（tián）報（bào）企（qǐ）業所（suǒ）得稅月(季度（dù）)度預（yù）繳納稅申（shēn）報表有關問題的通知》(國稅函〔2008〕635號)中，對A類預繳申報表的有關項目（mù）和填報說明進行了修訂，其中，申報表第4行“利潤總額”修改為“實（shí）際利潤額”。填報說明第五條（tiáo）第3項相應修改為，第4行（háng）“實（shí）際利潤額”：填報按會計製度核算的利潤總額減（jiǎn）除以前年度（dù）待彌補（bǔ）虧損以及不征稅收入、免稅收入後的（de）餘額。

　　免（miǎn）、抵（dǐ）、退"稅設計精巧，原理挺簡單，但加（jiā）上進料加工(還要考慮購進法與實耗法)、單證是否齊全(紙質單證、電子數據)、征退（tuì）稅率差(不僅（jǐn）有差，差的大小還不穩定)、特準退稅(有的需要參與（yǔ）"免、抵、退"稅計算)、年終清算(2004年終（zhōng）清算采用不完全滾動法有所進步，據（jù）悉國家稅務總（zǒng）局正在研（yán）究徹底取消年終清算)就變得異常複雜，隨（suí）之而來的賬務處理更讓很多企業摸不著（zhe）頭腦，全國各地稅務機關的不同理（lǐ）解也讓企業左右為難，不知如（rú）何是好。本文根據企業財務製度規定，結合（hé）出（chū）口退稅電子化管理要求（qiú），提出了"免、抵、退"稅相關會計處理方法，與大家共同探討，共同解開這團亂麻，使企業在有效規避稅收風險的同時，用好用足國家稅收政策。

　　國家稅務總局（jú）自1996年實行全國（guó）統一的出口退稅電子化管（guǎn）理，出（chū）口退稅電子化管（guǎn）理係（xì）統先後納入國家"金關（guān）工程"及"金（jīn）稅工程"，目前是國（guó）家稅務總局三大核心應用係統（tǒng）之（zhī）一。軟件（jiàn）為國家稅務總局統一開發，統一免費發布企業使用，"生（shēng）產企業出口退稅申報係統7.X版"軟件是2005年（nián）最新版本，適用於全（quán）國生（shēng）產型出口企業辦理2004年年終清算及2005年（nián）退稅申報，全國出口企業（yè）可通過出口退稅電子化管理係統企業端技術支持網（wǎng）站--中國出口退稅谘詢網(www.taxrefund.com.cn)免費（fèi）下載使用，並由該係統的開發商大連龍圖（tú）信息（xī）技術有限公司通過多種手段提供（gòng）技術支（zhī）持。本係列文章將根據（jù）全國各地同仁的反饋進行跟蹤整理（lǐ），並在中國出（chū）口退稅谘詢網發表，全麵詳盡的解釋請參閱中國出口退稅谘詢網編著（zhe）的《出（chū）口退稅從入門到精通立體圖書係列》之《生產企（qǐ）業"免、抵、退"稅從入門到精通》。

　　按照現行會（huì）計製度的規定，生產企業免抵退稅的會計核（hé）算主要涉及到"應交（jiāo）稅金--應交增值稅"和"應收補貼款--出口退稅"等科目。其會計處理如下:

　　(1)貨物出口並確認收入實現時（shí），根據出口銷售額(FOB價)做如下會（huì）計處理:

　　借:應收（shōu）賬款(或銀行（háng）存款等)

　　貸:主營業（yè）務收入(或其他業務收入等)

　　(2)月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免（miǎn）抵退稅不（bú）予免征和抵扣（kòu）稅額"做如下會計處理:

　　借:主營業（yè）務成本

　　貸:應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出（chū）)

　　(3)月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的（de）"應退稅額"做如下會計處理（lǐ）:

　　借:應收補貼款--出口退稅

　　貸:應交稅金--應交（jiāo）增（zēng）值稅(出口退（tuì）稅)

　　(4)月末根（gēn）據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵稅額"做如下會計處理:

　　借:應交稅（shuì）金--應交增值稅（shuì）(出口抵減內（nèi）銷應納稅額)

　　貸:應交稅金--應交增值稅（shuì）(出口退稅)

　　(5)收到出口退稅款時，做如下會計處理:

　　借:銀行存款

　　貸:應收補貼款--出口退稅

　　(待續)

　　"免、抵、退"稅會計處理探（tàn）討之二(對申報數據進行調整的會（huì）計處理)

　　龍博客工作室 博約 2005/03/30

　　對（duì）於按（àn）會計製度規定允（yǔn）許扣除的（de）運費（fèi）、保險（xiǎn）費和傭（yòng）金，在實（shí）際結算時（shí）與原預估入帳金額有差額的，可以在結算月份進行調整。

　　對於企（qǐ）業已經申報的（de）數據發現錯誤（wù）的，不能夠直接調整（zhěng）原申報（bào）數據（jù），而應（yīng）在以（yǐ）後月份（fèn）通過紅藍字調整法進行調整。

　　對於出口（kǒu）退稅申報與（yǔ）增值稅納稅申報不一致，產生差（chà）額的，須在（zài）下期進行帳務調整，相（xiàng）應的應同時調整增值（zhí）稅納稅申（shēn）報表。

　　由（yóu）於以上原因需進行帳務調整的，其會（huì）計處理為:

　　(一)對本年度出（chū）口銷售收入的調整

　　(1)對於（yú）前期多報或少報出口，或用錯匯率，導（dǎo）致出口銷（xiāo）售收入錯誤的，在本期發現（xiàn）時，須在本期進行如下會計處理:

　　根據銷售收入調整額:

　　借:應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字，前期（qī）多報收入的為紅字)

　　貸:主營業務收入(前期少報收入的（de）為藍字（zì），前期多報收入的（de）為紅字)

　　(2)對於按會計製度規定允許扣除的運費、保險費和傭金（jīn），與（yǔ）原預估入帳金額有（yǒu）差額的，須在本期進行如下會計處理:

　　根據銷售收入調整額:

　　借:其他應（yīng）付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)

　　貸:主營業務收入(藍字或紅字)

　　當上期的《生產企（qǐ）業出口貨物免、抵、退（tuì）稅申報匯總表》第2c欄"免抵退出口（kǒu）貨物銷售額(與（yǔ）增值稅納（nà）稅申（shēn）報表差額)"不等於0時，須在本期進行如下會計處理:

　　根據免抵退出口貨物銷售額(與（yǔ）增值稅納稅申（shēn）報表差額):

　　借:應收賬款(或銀行存款等（děng）科目)(差額大於0時為藍字（zì），小（xiǎo）於0時為（wéi）紅字)

　　貸:主營（yíng）業（yè）務（wù）收入(差額大於0時（shí）為藍（lán）字，小於0時為紅字)

　　注意（yì）事項:

　　① 出現上述情況進行帳務調整的同時，應在"出口退稅申報（bào）係統"中進行調（diào）整，調（diào）整的方（fāng）法為在出口明細表中錄入一條調整記錄(正數或（huò）負數)。

　　② 對於（yú）已在"出口退稅申報係統（tǒng）"中調整過的銷（xiāo）售收入，由於（yú）申報係統在計算"免抵（dǐ）退稅不（bú）予免征和抵扣稅（shuì）額"時已（yǐ）包含該調整數據，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收（shōu）入（rù）乘以征退稅率之差單獨調整"主營業務成本"，而是在月（yuè）末將匯總計算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"一（yī）次性結（jié）轉至"主營業務（wù）成本"中。

　　(二)對本（běn）年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調整

　　對於前期高報或（huò）低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，應在"出口退稅申報係統"中通過紅藍字調整法進行調（diào）整，根據申報係統匯總計算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"、"免抵退稅額"、"應退稅（shuì）額"、"免抵稅額"等在月末一次性入賬，無須對調整數據（jù）進行單獨的會計處理（lǐ）。

　　(三)對（duì）上年度（dù）出口銷售收入的調整

　　(1)對（duì）於（yú）上年多報或（huò）少報出（chū）口，或用錯匯率，導致出口銷售收（shōu）入（rù）錯誤的（de），在本期發現時，須在本（běn）期（qī）進行如下會計處理:

　　根據銷售收入調整額:

　　借:應（yīng）收賬款（kuǎn）(或銀行存款（kuǎn）等科目)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　貸:以前（qián）年度損益調整(前期少報收入的為藍字，前（qián）期多報收入的為紅（hóng）字)

　　根據銷售收入調（diào）整額乘以征退稅率之差:

　　借:以前年度損益調整(前期少報收（shōu）入的為藍字，前期多報（bào）收入的為紅字)

　　貸:應交稅金--應交增值稅(進項稅（shuì）額轉出)(前期少報收入（rù）的（de）為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　根據銷售收入調整額（é）乘以退稅率:

　　借:應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)(前（qián）期少報收入的為藍（lán）字，前期（qī）多報收（shōu）入的為紅（hóng）字（zì）)

　　貸:應交稅（shuì）金--應交增值稅(出口退稅)(前期少報收入（rù）的為藍字，前（qián）期多報收（shōu）入（rù）的為紅字)

　　(2)對於按會計製度規（guī）定允許扣除的運費、保險費和傭（yòng）金，與原預估（gū）入帳(上（shàng）年度（dù）)金額有差（chà）額的，須在本期（qī）進（jìn）行如下會計處理:

　　根據銷售收入調整額:

　　借:其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字（zì）或紅字)

　　貸:以前年度損益調整(藍字或紅（hóng）字)

　　根（gēn）據銷售收入調整額乘以征退稅率之差:

　　借:以前年度損益調整（zhěng）(前期少（shǎo）報收入的為藍字（zì），前期（qī）多報收入的（de）為紅字)

　　貸:應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　根據銷售收入調（diào）整（zhěng）額乘以退稅率:

　　借:應交稅金--應（yīng）交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)(前期少報收入的為藍字，前期多報（bào）收入的為紅字)

　　貸:應交稅金--應交增值稅(出口退稅)(前期少報（bào）收入的為藍字，前期多報收入的為紅（hóng）字)

　　(3)當上年度12月（yuè）份的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申（shēn）報匯總（zǒng）表》第2c欄"免抵退出口貨物銷售額（é）(與增值稅（shuì）納稅申報表差額)"不等於0時，須在本年度1月份進行如下會計處理:

　　根據免抵退（tuì）出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報（bào）表差額):

　　借:應收賬款(或銀行存（cún）款（kuǎn）等科目)(差額大於0時為藍字（zì），小於0時為紅（hóng）字)

　　貸:以前年度損（sǔn）益調整(差額大於0時為藍字，小於0時（shí）為紅字)

　　注意事項:

　　① 出現上述情況時，隻進行帳務調整，不對"出口退稅申報係（xì）統"進行數據調整。

　　② 注意在填報《增（zēng）值稅納稅人報（bào）表》(附表二)時，不要將上年調整的"進項稅額轉出"與本（běn）年出口貨（huò）物的"免抵（dǐ）退（tuì）稅不予免征和抵扣稅額"混在一起，應分別體現。

　　③ 在錄入"出口退稅申報係統"中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的"不得抵扣稅額"時，隻錄入本年（nián）出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣（kòu）稅（shuì）額"，不考慮上年調整的"進項稅額轉出"。

　　(四（sì）)對上年度出口（kǒu）貨物征稅稅率、退稅率的調整

　　對於上年度出口貨物高報或低報征（zhēng）稅稅率、退稅率，在本（běn）期發現的，須（xū）在本期進行如下會計處理:

　　根據銷（xiāo）售收入乘以（yǐ）征退稅率之差（chà）的調（diào）整額:

　　借:以前年度損益調（diào）整(藍字或紅字)

　　貸:應交稅（shuì）金--應交增值稅(進項稅額轉出)(藍字或紅字)

　　根據銷（xiāo）售收入乘以退稅率的調（diào）整額:

　　借:應（yīng）交稅金--應（yīng）交增值稅(出口抵（dǐ）減（jiǎn）內銷應納稅額)(藍字或紅字)

　　貸:應交稅金--應交增值（zhí）稅(出口退稅)(藍字或（huò）紅字)

　　注意（yì）事（shì）項:

　　① 出現上述情況時，隻進行（háng）帳務調整，不對（duì）"出口退稅申報係統"進行數據調整。

　　② 注意在填報《增（zēng）值稅納稅人報（bào）表》(附表二)時，不（bú）要將（jiāng）上年調整的（de）"進項稅額（é）轉出"與本年出口貨物的"免抵退稅（shuì）不予免征和抵扣稅額"混在一起，應分別體現。

　　③ 在（zài）錄入"出口退稅申報（bào）係統"中的〈增值稅申報表項目錄（lù）入〉中的（de）"不得抵扣稅額"時（shí），隻錄入（rù）本年出口貨物的"免抵退稅（shuì）不予免征和抵扣（kòu）稅額（é）"，不（bú）考慮（lǜ）上年調整的"進項（xiàng）稅額轉出"。

　　(待續)

　　"免、抵、退"稅會計處理探討之三(貨物出口後發生（shēng）退關退（tuì）運時的會計處理)

　　龍博客（kè）工作室（shì） 博約 2005/03/30

　　實行"免、抵、退"稅管理辦法的生產型出口企業在貨物報關出口後，發生退（tuì）關退運的，應根據不同情況進行不同的會計處（chù）理。

　　(一)本年度出口貨（huò）物發生（shēng）退關退運時

　　根據退關退運貨物的原出口銷售額衝減當期（qī）出口銷售收（shōu）入:

　　借:應收賬款(或銀（yín）行存款等科目)(紅字)

　　貸:主營業務收入(紅字)

　　根據退（tuì）關退運貨物調整已結轉的成本:

　　借:主營業務成本(紅字)

　　貸（dài）:庫存商品(紅字)

　　注意事項:

　　① 當出口貨物發生部分退運時，衝減（jiǎn）的銷售收入應按照該（gāi）部分退（tuì）運（yùn）貨物的原始出口銷售額確（què）定。

　　② 對（duì）於貨物出口時與退運時匯率發生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

　　③ 發生退關退運業務，在帳務上衝減出口銷售收入的同時，應（yīng）在"出口退稅（shuì）申（shēn）報（bào）係統"中（zhōng）進行負數（shù）申（shēn）報，衝減出口銷（xiāo）售收入。

　　④ 對於退關（guān）退運（yùn）貨物已（yǐ）在"出口退稅申報係統"中進行負數申報的，由於（yú）申報係統（tǒng）在計算"免抵退稅不予免征和抵扣稅（shuì）