證券交易稅屬於什麽稅,試述印花稅與證券交易稅的關係

　　屬於印花稅（shuì）稅種。印花稅是以經濟活動（dòng）中簽立的各種合同、產權轉（zhuǎn）移書據、營業帳簿、權利許可證照等應稅憑證文件為對象所（suǒ）征（zhēng）的稅。印花稅由納稅人按規定應（yīng）稅的比例和定額自行購買並粘貼印花稅票（piào），即完成納稅義務。

　　我國證券（quàn）稅製是隨著（zhe）證券市場的發展、變化而不斷（duàn）發展完（wán）善的（de）。現行證券稅製稅基涉及證（zhèng）券交易（yì）額、證券投資所得和證（zhèng）券交易所得，涉及的稅種包括證券交易印花稅、個人所得稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業（yè）所得稅等。這些稅種互相（xiàng）配（pèi）合，通過對證券（quàn）交易（yì）行為、證券投資收益和證券所得等方麵的影響，發揮著調節作用（yòng）。從我國證券市場的實際出發，鑒於目前證券稅製仍以證券交易稅為（wéi）主的實（shí）際情況，應盡快完善證券交易稅製、證券投（tóu）資（zī）所得稅製及（jí）開征遺產贈與稅，從而分步驟逐步建立一套完善的證券（quàn）稅製。

　　一、完善證券交易稅，理順證券交易稅及印花稅關係

　　宜將證券交易稅視為政府管理證券市場的重要政策工（gōng）具之一，改變現行的對證券（quàn）交易征稅套用印花稅有關規定的做（zuò）法，使其具有法律上的嚴謹性，保證與證券法的銜接（jiē）。在完善證券交易稅的設計製定時，應遵循證券市場的內（nèi）在規律，做到輕稅、簡便、易於征管，並選擇在當前適（shì）當時機開征證券交易稅。

　　(一)開征證券交易稅的現實可行性

　　1.稅（shuì）源充足，計征壓力不大。我國的證券市場經過十幾年的快速發展，不僅在規模上已今非昔比，而且交易品種也日漸豐富。目前國債、基金等品種的交易額已在滬、深兩地交易所的總交易額中占有相當比重（chóng）。作為以證券交易額為（wéi）計稅依據的稅（shuì）種，證券交易稅的全（quán）麵開（kāi）征在稅源上已（yǐ）經有了（le）充分保證。

　　2.稅製變革對市場衝擊有限。證券市場曆來對稅收問題極（jí）為敏感，但經仔細分析，證（zhèng）券交易稅是按交易總額計稅（shuì），稅率僅為千分（fèn）之幾，與目前印花稅稅率（lǜ）相當。加之開征證（zhèng）券交易稅是要力求保證投資者總體稅負下（xià）降，因此，對投資者收益水平的影響程度有限，對證券（quàn）市場不會形成太大的衝擊。

　　3.市場法規環境已經成熟。作為（wéi）對證券交易（yì）進行調節的稅種，證券交易稅的設計必（bì）須在征稅範圍、課稅（shuì）方式等一（yī）係列問題上與《證（zhèng）券法》保持銜接，才能保證其自身的規範性和穩定性。在《證券法》頒布實施後，證券（quàn）交易稅的開征也（yě）勢在必行。

　　(二（èr）)證券交易稅（shuì）稅製設計構想（xiǎng）

　　1.擬開征的證券交易稅應以有價證券的交易行為為課稅對象，並以其實際成交金額為計稅依據。證券交易稅的征（zhēng）稅範（fàn）圍可框定在滬、深兩地交易所掛牌的除國（guó）債之外的（de）所有交易（yì）品種，包括（kuò）股票（piào）、企業債券、可轉換（huàn）債（zhài）券和投資基金。證券交易稅擬采用稅收的屬地征收原則，中外投資者（zhě）凡買賣我國境內上市的證券，一律征（zhēng）稅。

　　2.在稅率設計（jì）上，從各（gè）國證券交易（yì）稅的發展進程看, 大多數（shù）國（guó）家和地區在（zài）證券交易市場發展初期都采用低稅率或階段性暫停（tíng）征收等措施（shī）來鼓勵市場的發展（zhǎn）。因此，我國設立證券交易稅應遵（zūn）循低稅率（lǜ）課征原則，在活（huó）躍股市（shì）的同時有利於企業通過證券市場融通資金，而且對於每一（yī）具體的應稅證券品種，應以統一稅率為（wéi）宜。

　　3.證券交易稅宜實行單向征收，納稅人是從事證券出售業務（wù）的單位和個人，即證券交易中的賣方為納（nà）稅人，改變目前股票交易印花稅對買賣雙方雙（shuāng）向征稅的辦法。這（zhè）種規定從理論上看有利於鼓勵長期投資，抑（yì）製投機，也是實踐中多數國家的一般做法。

　　(三)理順證券交易稅與印花稅之間的關係（xì）

　　實際上，我國證券（quàn）市場目前征收的印花稅同時充當著交易稅（shuì）與印花稅的雙重（chóng）身份。宜改變印花稅目前的征收製度，即（jí）在開征證券交易稅的同時，印（yìn）花稅隻對一級市場（chǎng）股票、債券發行時訂立的產權轉移書據或合同課（kè）征，這樣做既改變了現在對一級市場不征流轉稅的狀況，有利於調節（jiē）一級市場股票發行價格，又為國家取得了財政收入。考慮到我國證券市場交易成本過高，在兩稅（shuì）分離之時宜采用低（dī）稅率，即兩稅的（de）合計稅（shuì）負不應超過目前的稅負，以達到（dào）活躍市場交易的目的。

　　二、完善證（zhèng）券投資所得稅（shuì）製

　　宜繼續保持原有的統一課稅法，即證券投資（zī）所得仍列入所得稅的課（kè）稅範圍，但應對現行的證券投資所得課稅的有關製度作適當改進（jìn）。

　　(一)對（duì）國家股、法人股一律征（zhēng）收同種稅率（lǜ）的股息（xī）所得稅

　　根據稅收股（gǔ）權平等（děng）和同股同權原則的要求，對所有收益的納稅人一視同仁，應該對所有股東開征股（gǔ）息所得稅，而且都由股份製企業代扣代繳，實（shí）行源頭控製。這樣（yàng）做，既能使稅務（wù）部門代（dài）表國家對股份公司的股息（xī）分配進行監督，增加國家（jiā）的財政收入，又可以（yǐ）通過利益來驅動國家股盡快形成一個實在明確的（de）法人代表，並把國（guó）家股東、法人股東和個人股東（dōng）擺在平（píng）等（děng）的地位上，在此基（jī）礎上促進公有股上市流通（tōng），即實（shí）現股份全流通（tōng）。

　　(二)執行統一的公司法人所得稅，改變（biàn）上市公司的企業所得稅不一致的局麵

　　應明確規定所有公司，無論是國內上市公司還（hái）是海外上市公司，無論是內地（dì）公司還是特區公司（sī），無論是（shì）上市（shì）公司還是非（fēi）上市公司，都應（yīng）執（zhí）行統一的33%的企業所（suǒ）得稅稅率。中央政府應統一掌握企業所得稅的減免，對省市級地方政府在企業所得（dé）稅的減（jiǎn）免上給（gěi）予嚴格控製。隻有這（zhè）樣才能嚴肅稅法，進而促進股票市場的正常（cháng）發（fā）展和公司間的公平競爭。

　　(三)對個人獲得的股利股息應暫時免征個人所得稅

　　目（mù）前（qián）我國在未考（kǎo）慮企業所得稅和個人所得稅銜接和協調的情況下，我國出現了對同（tóng）一來源的所得（dé）進行重複征稅的（de）現象。因此，對個人獲得的股利（lì）股息（xī）應暫免個人所得稅，這（zhè）樣既有利於發展中的上市公司快速地以較低的資金成本籌集資金來滿足其發展的需要，創造更大的利潤，更高地回（huí）報投資（zī）者，又能調動起投資者投資股票的積極性，從而帶動起整個（gè）股市的繁榮發展。(作者（zhě）單位： 阜新市財政局)

　　證券交易稅是何等神秘之物（wù）?

　　本刊訊者（zhě） 陳元地

　　1月12日晚,一（yī）條消（xiāo）息通過中央電視台迅速傳向全國:今年（nián）國家將（jiāng）適時開征新的稅（shuì）種,研究開征（zhēng）遺產閣,證券交易稅和社會保障（zhàng）稅,市場人士對此消息立即表現出極大關注,人們紛紛打探:證券交易稅是何等稅種?它與目（mù）前的交易印花稅有何關係?一旦（dàn）開征,是否意味著股票交易成本大幅攀升（shēng）?....低迷市道中又冒出一個敏感問（wèn）題,投資人愈發無所適從（cóng）.那麽證券（quàn）交易稅（shuì）是何等神秘之物?

　　實際上,這隻是稅種的調整,而不是在股票交易印花稅（shuì）的基礎上再增加（jiā）的稅賦（fù）.換言 之,一旦開（kāi）征證券交易稅,就不再征收股票交易（yì）印花稅.

　　開（kāi）征證券交易稅問題一直在研究中

　　1月13日下午,記者采訪了國家稅務總局地方稅務司翁（wēng）曉（xiǎo）天先生市場人士關（guān）注的問題便有了解釋.

　　翁曉天首先介紹了一（yī）些背景情況,他說,早在1993年以前,國（guó）家尺開始（shǐ）研究開征證券 交易稅問題.當（dāng）時證券法草案（àn）已經九易其稿,但在許多問題上還沒有結論另外,那時證券（quàn） 市場還處於試點初期,市（shì）場規模小,品種較單一.於是,1993年國務院批準的（de）工商稅製改革實施方案裏便有（yǒu）這（zhè）麽一種表述（shù）:考慮到證券交（jiāo）易稅擬暫緩（huǎn）出（chū）台（tái）.

　　翁曉天說,在以後的每個年（nián）度裏,國務院總局都提到要進一步論證證券交易稅的設計方案.為（wéi）此有關人員做了大量工作,包括參閱了大量的國外資（zī）料,並對國內市場的情況不 斷進行調（diào）研等.

　　從翁曉天先生的（de）背景交待中（zhōng）,似乎不難得出這樣的結論（lùn）:研（yán）究開征證券交易稅的工作（zuò）絕非始於今日,之（zhī）所以遲遲未有（yǒu）實質進展（zhǎn）,乃（nǎi）因證券法的起草工（gōng）作（zuò）久議未決,致使連何（hé）謂 證券（quàn）這樣看似簡單的問題都沒有定論.由此可（kě）見,研究開征證券交易稅問題（tí）列入今（jīn）年稅製改革重（chóng）點,與<<證券法>>出台不無關係.

　　翁（wēng）曉天的話還讓（ràng）人（rén）想起這樣一件事:1995年年度,國家稅務總局高級官員曾提到在條件成熟時（shí）開征證券交易稅.之後,市場傳聞四起.

　　那（nà）麽,證券（quàn）交易稅到底是（shì）何種"神秘之物"?

　　翁曉天說出的答案聽起（qǐ）來還是（shì）讓人感到釋然的:實際上,這隻是稅種的調整,而不（bú）是 在股票交易印花稅的基礎上再加新的稅賦.換言之,一旦開征證券交易稅,就不再征收股 票交易印（yìn）花稅.

　　至（zhì）於（yú）投資人（rén）關（guān）心的開征證券交易稅會否增加交易成本問題,翁曉天的解（jiě）釋是:"當（dāng）前 證券市場比較低迷,在研究稅種調（diào）整政策時,會持非（fēi）常（cháng）謹慎的態度.我們考慮,在目前（qián）環境下,稅種調整時不會增加股票投資人的納稅負擔."

　　還（hái）有一（yī）個背景需要交待:1994年新稅製改革時,曾提出把證券市場上的印花稅最終改設為證券交易稅獨立征收,此稅定為共享稅,由中央（yāng）和地方按比例分享,並提（tí）出在證券交 易（yì）稅（shuì）出台（tái）前,仍按原辦法征收印花稅.由此可知,股票交易印花稅和證券交易（yì）稅都屬於行 為稅（shuì）類（lèi）,前者為地方稅,後者為中（zhōng）央,地方共享稅.

　　那麽,問題隨之而（ér）來,國家為什麽要嚐試將股票交易印花稅向證券交易稅過渡?

　　股（gǔ）票交易印花稅一（yī）直獨（dú）擋（dǎng）一麵

　　股（gǔ）票交易印花稅是印花稅中派生的一個稅項,是以股權轉移（yí）書據（jù）的書（shū）立行為為課征 對象,由立據人繳納.

　　80年代後期（qī）,深圳市證（zhèng）券機構門前買賣股票現象漸熱,隨著,市場的發展,深圳（zhèn）市政府為穩定局麵,適度調節炒股收益,借鑒了香港（gǎng）的作法,於1990年7月1日推出股票交易印花 稅;規定（dìng）對（duì）賣方征收6%,後於1990年（nián）11月23日規定對買賣雙方各征6%.不久,市場環境發生變化,又調整為買賣（mài）雙（shuāng）方（fāng）各征3%;1991年底,上海也開始征收股票交易印花稅（shuì）.

　　1992年6月,國（guó）家稅務總局和國家體改委聯（lián）合下發了<<股份製試點企業有關稅收問題的暫行規定（dìng）>>,明確提出,股票交易雙方按成交金額的3%征收印花稅.

　　看上去,幾乎從一開始,股票交易印花稅便具有雙重功能,既是一項稅收,又是調控市場的一種手段:1997年5月10日,當深滬股市牛氣（qì）衝天時,國務院決定其稅率由3%上調至5%;1998年6月12日,當深滬股市（shì）不斷下（xià）挫時（shí）,國家又決定將其稅率由5%下（xià）調至4%.

　　股票交易印花稅開征之初,其收入一度全部留存（cún）深圳（zhèn）,上海兩地.1993年底,因實行（háng）分享製（zhì）的需要,國務院決定,對股票交易印花稅額實行中央（yāng）與地（dì）方"五五"分（fèn）享的辦法.

　　進入1996年以後,的牛市使印花稅額（é）大（dà）幅攀升,達到121億（yì）元,是1995年（nián）26億元的約4.7倍.轉眼之間,一頭小豬長得又肥又壯.這一年年底,國務院發出<<關（guān）於調整證券交易印 花稅中央和地方他享比例的通知>>,規定中央與地（dì）方由對（duì）半分改為"八二"比例分享.

　　至1997年5月印花稅率由3%上調至5%後,國務（wù）院又規（guī）定,對此新（xīn）增的收入確（què）定為（wéi）中央 收入.至目前（qián）,按印花稅率4%計,中央與地方分（fèn）享的確切（qiē）比例為88%比12%.

　　股票交易印花稅功成身退尚需時日（rì）

　　顯而易見,在股票（piào）交易印（yìn）花稅收入急速增加的同時,中央收入分享的比例也在不斷加大.但是,不斷地調整比例,其基礎（chǔ）都是中央如何分享地方稅收的比重.而一旦改為證券交易稅,問題便要倒過來（lái）問:能夠分給地方多大比例?翁曉天說:"至於比例（lì）如何確定,研究（jiū）時會考慮（lǜ）各方因素,如果僅想著增加中央稅收（shōu）,兩（liǎng）個交易所的積極性會受到影響.所以（yǐ）,會（huì）慎重對待這個問題."但有一（yī）點可以肯定,改為證券交易稅後（hòu）,便會存在中央（yāng）分享地方收稅問題了.

　　當然考慮的問題不僅於此.翁曉天（tiān）說,與印花稅相比,證券交易（yì）稅外延更廣,內涵更準,它是對資本市場掛牌（pái）證券買賣行為以及（jí）其它方式轉讓行為所征收的一種稅,其（qí）一般以交易額為基礎進行征（zhēng）稅,稅率因證券品種（zhǒng）不同而異,券種範圍理論上可以包括幾大類:股票,債券,基金,期貨等."以前等（děng）於借著印花稅的殼對股票進行征稅,但隨著股票交易額的激 增和證券種類的逐步擴大,印花稅這（zhè）個殼已（yǐ）經容納不下了."翁（wēng）曉天如是說.

　　翁曉天還提到兩點.其一,現在隻是明確提出要研究（jiū）開征證券交易稅問（wèn）題,其出台並 沒（méi）有確定的時間表;其二,所謂（wèi）券種範圍（wéi）包括上述幾大（dà）類,是從完美稅製角度考慮的,既然要設計大的框（kuàng）架,就不會僅著眼於股票,要有前瞻性.

　　除了前瞻（zhān）性,當然也要有可（kě）操作性,翁曉天說,對於國債（zhài）,是征（zhēng）稅,輕稅,還是免（miǎn）稅,仍 在考慮中;對證（zhèng）券投資基金,其剛推出時國稅（shuì）局曾有規定（dìng）,為（wéi）扶持其順利起步（bù）,暫免兩年印花稅到1999年底,到期後怎麽辦尚未有結論,但在設計證券交易稅時會把基金納入考慮範圍,否則就不完整;至於（yú）期貨（huò）類,雖然<<證券法>>中（zhōng）未列出,但現在還有三個（gè）交易所,期貨 仍是一個金融品（pǐn）種,所以,設計證券交易稅框架（jià）時也會對（duì）期（qī）貨有所考慮,但其難度會更大

股票交易稅費表