「2019年最新減稅降費申報方式」一（yī）般企業增值（zhí）稅（shuì）會計處理和（hé）納稅申報（1）

　　《財政部 稅務總局 海關總署關於（yú）深化增值稅改（gǎi）革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海（hǎi）關總署公告2019年第（dì）39號)於2019年3月20日發布，自2019年4月1日起執行。

　　增值稅（shuì）減稅新政內容豐富，本係列文（wén）章根據（jù）上述公告內容，先逐（zhú）條舉例說明增值稅一般納稅人如（rú）何進行會計處理和納稅申報，包括新增“加計抵（dǐ）減”增值稅處理等操作建議;最後模擬企業會計實（shí）務，以綜合案（àn）例形式解析一般企業增值稅處理全過程（chéng）。

　　第一部分 逐條舉例

　　一、增值稅一（yī）般納稅人(以下稱納稅人)發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適（shì）用（yòng）16%稅率的，稅率調整為（wéi）13%;原適用10%稅率的，稅率（lǜ）調整為（wéi）9%。

　　處理原則：

　　增值稅稅率下調屬於稅製性減稅（shuì），稅（shuì）務機（jī）關通過係統自動計算減稅額。增值稅（shuì）稅率下調產生的（de）減（jiǎn）稅額，企業帳務無需反映，納稅申報表也無需（xū）專門填報。企業（yè）隻需按照新稅率記賬（zhàng）、申報。

　　舉例(1)：

　　安徽省鋼城機械製造有限（xiàn）公司，增值稅一般納稅人，2019年4月銷售自產設備10台，開具增值稅專用發（fā）票，貨物已發出。原銷售（shòu）合同於2019年1月簽訂，約定該10台設備（bèi）不含稅價款（kuǎn）共計100萬元，增（zēng）值稅16萬元。由於增值稅稅率下（xià）調，現雙方（fāng）補（bǔ）充（chōng）協議約定：不（bú）含稅價款不做調整（zhěng），增值稅按照（zhào）新稅率計算執行。貨款尚未收到。

　　稅款計算：

　　增值稅納稅義務發生時間在2019年4月，一（yī）般納稅人銷售貨物適用13%的稅率（lǜ）。

　　不含稅收入（rù）=1000000元。

　　增值稅銷項稅額=1000000×13%=130000元。

　　會計處理：

　　借：應收賬款 1130000

　　貸：主營業務收（shōu）入 1000000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)130000

　　納稅申報：

　　《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附表一：第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配（pèi）勞務”，“開（kāi）具增值（zhí）稅專用發票”第1列“銷售額”填（tián）報1000000、第2列“銷項(應納（nà）)稅額（é）”填報130000，“合計”第9列“銷售額”填報1000000、第10列“銷（xiāo）項(應納)稅額”填報（bào）130000。

　　舉例(2)：

　　安徽省姑熟房（fáng）地產開發有限公司，增值稅一般納稅人，2019年3月簽訂商品房（fáng）預售合（hé）同，預售住宅10套，含稅價格共（gòng）計1100萬元，當（dāng）月預（yù）收（shōu）房款550萬元，開具增值稅普通（tōng）發票，商品編碼為“602銷售自行開發的房地產項目預收款（kuǎn）”，約定2019年4月交房。2019年4月，10套住宅開發完工並交付，收清尾款550萬元，開（kāi）具全額（é）增值稅普通發票，當期（qī）允許扣除的土地價款（kuǎn）為220萬元。

　　稅款計算：

　　2019年3月：

　　銷售自行開發的房地產項目預收房款，增（zēng）值稅納稅義務尚未發生，但要預交（jiāo）增（zēng）值稅。

　　預征稅款=預收款÷(1+適用稅率（lǜ）或征收率（lǜ）)×3%

　　=5500000/(1+10%)×3%=150000元

　　2019年4月：

　　增值稅納稅義務發生時間（jiān）為（wéi）2019年4月，一般納稅人（rén）銷（xiāo）售（shòu）不動產適用9%的稅率。

　　銷售額=11000000/(1+9%)=10091743.12元

　　銷項稅額（é）=10091743.12×9%=908256.88元

　　當（dāng）期扣除土地價款=2200000元

　　扣除土地價款後的（de）銷售額=(11000000-2200000) /(1+9%)=8073394.50元

　　銷項（xiàng）稅額抵減=2200000/(1+9%)×9%=181651.38元

　　抵（dǐ）減後的銷（xiāo）項稅額=908256.88-181651.38=726605.50元

　　會計處理：

　　2019年3月：

　　借：銀行存款 5500000

　　貸：預收賬款（kuǎn） 5500000

　　2019年4月：

　　1.申報預繳稅款

　　借：應交稅費——預交（jiāo）增值稅150000

　　貸：銀行存（cún）款 150000

　　2.計提（tí）銷項稅額

　　借：銀行存款 5500000

　　預收賬款 5500000

　　貸：主營（yíng）業務收入 10091743.12

　　應交稅費——應交增值稅（shuì）(銷項稅額) 908256.88

　　3.銷項稅額抵減

　　借：應交（jiāo）稅費——應交增（zēng）值（zhí）稅(銷項稅額抵減) 181651.38

　　貸：主營業務成本 181651.38

　　4.結轉預繳稅款

　　借：應交稅（shuì）費——未交增值稅15000

　　貸：應交稅費——預交增值稅（shuì）150000

　　納稅申（shēn）報：

　　2019年（nián）3月：

　　《增值稅預繳稅款表》：第2行銷售不動產“銷售額”填報5500000，“預征率（lǜ）”填報3%，“預征稅款”填（tián）報150000。

　　2019年4月：

　　《增值稅納稅申報表附列（liè）資料（liào）(一)(本期（qī）銷項（xiàng）情況明細)》：第4行“9%稅率的服務、不動產和無形資產”，“開具（jù）其他發票”第3列“銷售額”填報10091743.12、第（dì）4列“銷（xiāo）項(應納)稅額”填報908256.88，“合計”第9列“銷售額”填報10091743.12、第10列“銷項(應（yīng）納)稅額”填報908256.88、第11列“價稅合計”填報11000000，第12列“服務、不動產和無形資產扣除項目本（běn）期實際扣除金（jīn）額”填報2200000，“扣除後”第13列“含稅(免稅)銷售額”填報8800000、第14列“銷項(應納)稅額”填報（bào）726605.50。

　　《增值稅納稅申報表（biǎo）附列資料(三)(服（fú）務、不動產和無形資產（chǎn）扣除項目明細)》：第2行“9%稅率（lǜ）的項目”，第1列“本期（qī）服務（wù）、不動（dòng）產（chǎn）和無形資產價稅合計額(免稅合（hé）計額)”填報（bào）11000000、第5列“本期實際扣除金（jīn）額”填報2200000。

　　《增值稅（shuì）納稅申報表附列（liè）資料(四)(稅額抵減（jiǎn）情況（kuàng）表)》：第3行“銷售不動（dòng）產預征繳納稅款”，第4列“本期實際抵減稅額”填報150000。

　　(未完待（dài）續)