應交增值稅待抵扣進項

　　企業必須按照國家規定履行納稅義（yì）務，對其（qí）經營（yíng）所得依法繳納的各種稅費。這些應（yīng）繳稅費應按照權責發生（shēng）製原則進行確認、計提，在（zài）尚未繳納之前暫時留在企業（yè），形成一（yī）項負債(應該上繳國家暫未上繳國家（jiā）的稅（shuì）費（fèi）)。企業應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的繳納情況，並按照（zhào）應交稅費項目進（jìn）行明細核算。該科目的貸（dài）方（fāng）登記應交（jiāo）納（nà）的各種稅（shuì）費，借方登記已（yǐ）交納的各種稅費，期末貸方餘額（é）反映尚（shàng）未交納的稅費;期末如為借方餘額反映多交或尚未抵扣的稅費。

　　應（yīng）交稅費是指（zhǐ）企業根據在一（yī）定時期內取得（dé）的營業收入、實現的利潤等，按照（zhào）現行稅法規定，采用一定的計稅（shuì）方法計提的應交納的各種稅費（fèi）。

　　應交（jiāo）稅費包括企業依（yī）法交納的增值稅、消費稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教（jiāo）育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等稅費，以及在上繳國家之前，由企業代收代繳的個人所得稅等。

　　應交（jiāo）稅費核算規定如下:

　　①、本科目核算企業按照稅法規定計算應交（jiāo）納的各種稅費，包括（kuò）增值稅、消費稅、營業（yè）稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、個人所得稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償（cháng）費等。

　　②、按規定計（jì）算確定的應交礦產（chǎn）資源補償費、房產稅、車船稅、土（tǔ）地使用稅、印（yìn）花稅(注意：營（yíng）改增後印花稅、房產稅、車船稅、城鎮土（tǔ）地使用稅(簡稱土地（dì）使用稅)計入稅金及附加科目核算，不再計入管理費用)等借記管理費用（yòng），貸記“應交稅費”科目。

　　借：管理（lǐ）費用

　　貸：應交稅費-

　　根據財會[2016]22號文件規定，全麵試行營業稅改征（zhēng）增值稅後，“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核（hé）算企業經營活動發生的（de）消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使（shǐ）用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費;

　　調整後（hòu），發生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印（yìn）花稅等相關稅費，借記稅金及附加（jiā）科目。

　　借：稅金及附加

　　貸：應交稅費-

　　③、本科目應當按照應交稅費的稅種（zhǒng）進（jìn）行明細核（hé）算。

　　應交增值稅（shuì）還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅（shuì）”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄進行明細核算。“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證並經稅務（wù）機關認證（zhèng），按照現行增值稅製度規定準予以後（hòu）期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日後取得並按固定資產核算的不動產或（huò）者2016年5月1日後取得的不動產在建工程，按現行增值稅製度規定準予以後（hòu）期間從銷（xiāo）項稅額（é）中抵扣（kòu）的進項稅額;實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值（zhí）稅扣稅憑證（zhèng）上注明或計算的（de）進項稅額。

　　待抵扣進項稅是輔導（dǎo）期一般納稅人在“應交稅金”科目下增設的“待抵扣進項稅額”的明細科目，該明細科目用於核算輔導（dǎo）期（qī）一般納稅人取得尚未進行（háng）交叉稽核比對的已認證專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書（shū）以及運輸（shū）費用結算單據（jù）(以下簡稱增值稅（shuì）抵扣（kòu）憑證)注（zhù）明或者計算的進項稅額。輔導（dǎo）期納稅人取得增值（zhí）稅抵扣憑證後，借記“應（yīng）交稅費——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽（jī）核比對無誤後（hòu），借記“應（yīng）交稅（shuì）費——應交增值稅（shuì）(進項（xiàng）稅（shuì）額)”科目，貸記“應交稅費——待抵扣（kòu）進項稅（shuì）額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅費——待抵扣進項稅（shuì）額”，紅字（zì）貸記相關科目。

　　企業的有些進項稅是可以抵扣的，每月月初主管會（huì）計拿上個月的進項稅發票去國稅局申請退稅，但同時（shí）每個月你也（yě）需要交增值稅，如果你交的增值稅比你要抵扣的增值稅（shuì）少，就要留到下個月抵扣，也就是不會（huì）出（chū）現國稅局倒找給（gěi）你錢的狀況。舉個例子給你（nǐ）:比如本月你企業上（shàng）交增值稅100萬，本（běn）月你購進固定資產可以（yǐ）得到進項稅退（tuì）稅110萬，那麽本月你隻能得到100萬的退（tuì）稅，剩下的10萬就是待抵扣的（de）進項稅。東北地區增值稅（shuì）轉型沒有對（duì）財政造成太大的影響就是（shì）因為很多企業的（de）增值稅（shuì）增量少不足以抵扣那（nà）麽多進項稅（shuì），造成待（dài）抵扣進項（xiàng）稅還有很大一部分。例如2005年一（yī）季度，東北地區新增固定資產投資（zī）額85.77億元，進項稅發生額12.38億元，上年留（liú）抵的進項稅（shuì）5.53億元;國稅已辦理退稅8.69億元，抵減欠稅3442萬元（yuán），兩者合計9.03億元（yuán），結轉到（dào）下期抵退的進項稅8.88億元。

　　“營改增”後不得抵扣進項稅額的二十（shí）種情形

　　增值稅進項稅額並非可以全額抵扣，是否可以抵（dǐ）扣需（xū）視情而論。隨著“營改增”試點擴圍（wéi）工作的逐步推開，增值稅（shuì）一般（bān）納稅人接受試點納稅人提（tí）供的應稅服務，相關企業在增值稅會計核算（suàn）和納稅申報環（huán）節存在著稅政不夠完善，理解不夠清（qīng）晰，抵扣（kòu）不夠準確，操作不夠規範，由此造成增值稅一般納稅人抵扣進項稅額時，存在發票開具內容不規範，原始資料不齊（qí）全，扣稅憑證不合法等一係列（liè）問題，從而使（shǐ）得抵扣進項稅額的不確定性增大。

　　為了幫助納稅人進一步熟悉有關增值稅（shuì）一般納稅人抵扣進項稅（shuì）額抵扣政策，避免不（bú）必要的涉稅風險，暢捷（jié）通（tōng）會計家園舉行了一係列的關（guān）於抵扣進（jìn）項稅的專家視頻講座，就“營改增”相關抵扣政策相關問題進行係（xì）統（tǒng）歸納和全麵梳理。在講堂欄目（mù）中，財稅專家為財稅人員（yuán）解讀當前政策。“營改增”試（shì）點地區納稅人參考和借鑒。具體（tǐ）操作還需結合各地稅收（shōu）政策和具體事宜視情處理。 [1]

　　一、納稅人取得虛開的（de）增值稅專用發票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

　　《國家稅務（wù）總局關於納稅人虛開增值（zhí）稅專（zhuān）用發（fā）票征補稅（shuì）款問題的公告》(國家稅務總（zǒng）局公告2012年第33號)規定：“納稅（shuì）人虛開增值稅專用發票，未就其虛開金額申報並繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅;已就其虛開金額申報（bào）並（bìng）繳納增值稅的，不（bú）再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務（wù）機關對（duì）納（nà）稅（shuì）人虛開增值稅專（zhuān）用發票的行為，應按《中華人民共和國（guó）稅收征收管理（lǐ）辦法》及《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合（hé）法（fǎ）有效的扣（kòu）稅（shuì）憑證抵扣其進（jìn）項稅（shuì）額。

　　二（èr）、對於那些年銷售額低於500萬的小規模試點企業，增值稅的征收（shōu）率為3%，不得抵扣進項稅額。

　　三、購進的貨（huò）物直接用於非（fēi）應（yīng）稅、免稅、集體福利和（hé）個人消費的（de），則沒有進項稅額。

　　四、購進的貨物已經作了進項稅額，後來又改（gǎi）變（biàn）用途，用於非應稅、免稅、集體福利和個（gè）人消費等，則作為進項（xiàng）稅額轉出。

　　五（wǔ）、發生（shēng）非正常損失（shī）的在（zài）產品、產成品，不能實（shí）現銷售，不會（huì）產生銷項稅額，所以所耗用的購（gòu）進貨物已作為進項稅額抵（dǐ）扣的增值稅必須作為（wéi）進（jìn）項稅額轉出。

　　六、納稅人提供應稅服務（wù），開（kāi）具增值稅專用（yòng）發（fā）票後，提供（gòng）應（yīng）稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅（shuì）務（wù）總局的規（guī）定開具紅字（zì）增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣（kòu）減銷項（xiàng）稅額或者銷售額。

　　七、增值稅扣稅（shuì）憑證不符合法律法規，其進項稅額不得抵扣。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政（zhèng）法規或者國家稅務總局（jú）有（yǒu）關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　八、納稅人資料不齊全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑（píng）通用繳款書抵扣進項稅（shuì）額的，應當具備（bèi）書麵合（hé）同、付款證明和境外單位的對賬單或（huò）者發票。資（zī）料不（bú）全的，其（qí）進項稅額不得從（cóng）銷項（xiàng）稅額（é）中抵扣。納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳（jiǎo）款（kuǎn）書抵扣進項稅額的，應當向主管稅務機關提供書麵合同、付款證明和境外單位的對賬單或發（fā）票備查，無法提供資料或（huò）提供資料不全（quán）的，其進（jìn）項稅（shuì）額不得從銷項稅額中抵扣。

　　九、一般納稅（shuì）人會計核算（suàn）不健全（quán），或（huò）者不能（néng）夠（gòu）提供準確稅（shuì）務資料的，應當申請辦理一般納稅人（rén）資格認定而（ér）未申請（qǐng）的，應當（dāng）按照銷售額和增值（zhí）稅稅率計算應納稅額，不（bú）得抵扣進項（xiàng）稅額，也不得使用（yòng）增值稅專用發票。

　　十、試點納稅人從試點地區取得的2012年1月1日(含)以後開具的運輸費（fèi）用結算單據(鐵路運輸費用（yòng）結算單據除外（wài）)，不得作為增值稅扣稅憑證。

　　十一、已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加（jiā）工（gōng）修理修配勞務或者應稅服務發生不得抵扣進項的情形，應當將該（gāi）進項稅額從當期進項稅額中扣減（jiǎn）。根據《交通運輸業和部分現代（dài）服務（wù）業營業稅改征（zhēng）增值（zhí）稅試點實施辦法》(財稅[2011]111號)規定：“第（dì）二十（shí）七條已抵扣進項（xiàng）稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發生本辦法第（dì）二十四條（tiáo）規定情形(簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應（yīng）稅勞務、免征增（zēng）值稅（shuì）項（xiàng）目除外)的，應當將該（gāi）進項（xiàng）稅額從當（dāng）期進項稅額中扣（kòu）減;無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

　　十二、納稅人提供的適用一般計稅（shuì）方法計稅的應稅（shuì）服務，發生服務中止發生服務中（zhōng）止或者折讓而退還給（gěi）購買（mǎi）方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減;發生服務中（zhōng）止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中（zhōng）扣減。

　　十三、納稅人（rén）提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服（fú）務中止（zhǐ）或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣（kòu）減。扣減當期銷售額後仍（réng）有餘額造成多繳的稅款，可以從以後的應納稅額中扣減。

　　此外，根據《交通運輸（shū）業和部（bù）分現代服務業營業稅改征增值稅（shuì）試點實施辦法》(財稅[2011]111號)規定，提供應稅服務的一般納稅人，以下幾種情形不得抵扣進項稅（shuì）額（é）。

　　十四（sì）、用於適（shì）用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅（shuì）應稅項目、免征（zhēng）增值（zhí）稅（shuì）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修（xiū）配（pèi）勞務或者應稅服務。其中（zhōng）涉及的固定資產、專利（lì）技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用於上述項目的固定資產、專（zhuān）利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權（quán）、有形動產租賃，不得抵扣進項稅額。

　　十五（wǔ）、非正常損失的（de）購進貨物及相關的（de）加工修理修配勞務和交通運（yùn）輸業服（fú）務，不得抵扣進項稅額。

　　十（shí）六、非正常損失（shī）的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包（bāo）括固定資產（chǎn）)、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務，不得（dé）抵扣進項稅額。

　　十七、接受的旅客運輸服務，不得抵扣進項稅額。

　　十八、自用的應（yīng）征消費稅的摩托（tuō）車（chē）、汽車、遊艇（tǐng），不得抵扣進項（xiàng）稅額。但作為提（tí）供交通運輸業（yè）服務的（de）運（yùn）輸工具和租賃服務標的物的除外。

　　十九、接受非試點地區納稅人的應（yīng）稅服務（wù），不能抵扣進項稅額。非試點地區納稅人（rén）的應稅服務還開不出來專票，不是“營改增”範（fàn）圍，還是使用（yòng）營業稅票。

　　二十、電腦、打印機（jī）、掃描儀等屬於通用設備，不屬於防偽稅控係統的專用設備，不適用財稅[2012]15號文件規定的可以抵扣的項（xiàng）目。