增值稅零稅率、免稅、免征以及減征的不同含義及會計處理方法

增值稅（shuì）零稅率

　　零（líng）稅率不（bú）等於免稅，零（líng）稅率產品目前（qián）是增值稅稅種中最優（yōu）惠的概念。

　　零稅率不僅僅是指銷售環節免稅，而且進貨環節包含的進項稅還給予退回。這個概念基本上就是指外貿（mào）企業出口產品和服（fú）務（wù）時享（xiǎng）受增值稅退稅政策，而且，隻有一般納（nà）稅人企業才能充分享受零稅率的福利。

　　零稅率會計核算係一個專（zhuān）門的話題，牽涉貿易性進出口企業以及生產性進出口企業，受本文篇幅所限，不做深入講解。

增值稅免稅

　　增值稅免稅，是指某項應稅行為，因為（wéi）國家政策扶持，銷售環節不征收增（zēng）值稅，但進項不允許抵扣，不退還。

　　比如（rú）這（zhè）次疫情期間（jiān），為減輕疫災（zāi）對納稅人帶來的損失，財政（zhèng）部聯合國家稅務總局（jú）出（chū）台臨時性稅收政策《關於（yú）支持新型（xíng）冠狀病毒感染的肺炎（yán）疫情防控（kòng）有關稅（shuì）收政策的公告》(財政部 稅務總局公（gōng）告2020年第8號)，對“納稅（shuì）人（rén）提供公（gōng）共交通運輸服務、生活服務（wù），以及為居民（mín）提供必需生（shēng）活物資快遞收（shōu）派服（fú）務取得的收入，免征增值稅”。

　　免稅如何開票、納稅申報，需要注（zhù）意什麽問題?小編給（gěi）你（nǐ）舉個（gè）案例你就明白了。

　　一公司是從事醫療服務的企業，為一般納稅人，主營業務是口腔治療，根據《財政部（bù） 國家稅務總局關於全麵推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅{2016}36號附（fù）件3第一條第(七)款規定，主營業務享受免征（zhēng）增值稅優惠（huì）政策。

　　並於2017年3月辦理了優惠備案。

　　發票開具過程中，以金稅盤為例，在商品編碼添加時，“享受優惠（huì）政策”欄（lán）選擇“是”，“優惠政策類型（xíng）”欄選擇“免稅”，“稅率欄“自動跳轉為“免稅”，示例如下：

　　實際（jì）開出的發票，示例如下(注意（yì）“稅率”欄不是“0%”)：

　　免稅業務不得開具增值稅專用（yòng）發票（piào），隻能開具增值稅普通發票。納稅人（rén）開出的帶稅率的普通（tōng）發票，也（yě）可以享（xiǎng）受免稅（shuì）;如果申報比對不符，由稅務部門解除異常。

　　會計處（chù）理如下：

　　借：銀（yín）行存款/庫存現（xiàn）金/其他（tā）貨幣資金（jīn）(支付寶/微信/其他)

　　貸：主營業（yè）務收入

　　注（zhù）意，免稅行為是不需（xū）要計算銷項（xiàng）稅的。

　　當然，也有（yǒu）說法是需要先（xiān）進行價稅分離，計提銷項稅，後（hòu）通過減免稅額抵消。

　　分錄如下：

　　借：銀（yín）行存款

　　貸（dài）：主（zhǔ）營業務收入

　　貸：應交稅費-應交增值稅(銷項（xiàng）稅額（é）)

　　同時：

　　借：應交稅（shuì）費-應交增值稅(減免稅額)

　　貸：營業（yè）外收入（rù）

　　實踐中會計核算有爭議。

　　納稅申報，公司當月營業收入（rù）487889.84元「開具增值稅普通發票123917.10元，未開票收入363972.74元」具體申報如下：

　　第一步，B06附表1首先填列第19欄，免稅不能抵扣，不用填寫B07附表2，如果取得了專票且認證了，需同時填寫B07的抵扣和轉出欄次。

　　開具的增值稅普通發票填寫在開具其他發票欄，沒有開具發票主要是個人消（xiāo）費者沒有索取發票的，這裏也需要申報，哪怕是免（miǎn）稅也需（xū）要如實填寫，填寫（xiě）在未開具發票（piào）欄次。

　　第二步，其（qí）次填寫B44增值稅減免稅申報表，在序號（hào）2下雙擊添加增值稅優惠政策，與備案信息（xī）一（yī）致，接著在免征增值稅項目銷售額中填寫487889.84元，如下圖（tú）。

　　第三步，最後返回主表B05，在B06和（hé）B44中填寫的數字會自動帶入B05，核對數據是否準確。

　　確認無誤後（hòu），點擊（jī）報送（sòng），增值稅納稅申報就完成（chéng）了（le）。如果（guǒ）你公司全部都是免（miǎn）稅業（yè）務，那說實話，申報很簡單的（de）。

　　增（zēng）值稅（shuì）免稅（shuì）規定是國家給予納稅人的一項稅收優惠，對於優惠內容稅法有著明確的規定。然而，實務中（zhōng）由於一些（xiē）納稅人對該項稅收優惠政（zhèng）策理（lǐ）解不全麵導致做出錯誤的稅務處理，從而引發涉稅風險。

　　主要風險就是（shì）核算不清，導致免（miǎn）稅（shuì）業務核（hé）算混亂，其次（cì）對於（yú）免稅業務對（duì）應的進項進項稅未（wèi）及時轉（zhuǎn）出或者（zhě）轉出（chū）不準確。

　　《中華人民共和國增值稅（shuì）暫行條例》第十條（tiáo）和《關於全（quán）麵推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七（qī）條（tiáo）均規定：用於免征增值稅項（xiàng）目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（kòu）。

　　《增值稅暫行條例實（shí）施細則》第（dì）二十六（liù）條和（hé）《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第（dì）二十九條的規定：對於無法劃分的不得抵扣的進項稅額，按照（zhào）免征增值稅（shuì）銷（xiāo）售額占全部銷售額的（de）比例（lì）計算轉出。

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分（fèn）的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營（yíng）業額合計÷當月全部銷售（shòu）額、營業額合計

增值稅免征

　　增值稅免征，是指某項應稅行為，應征增值稅，但因為銷售額符合國家免征（zhēng）額度規定的，不征收增值稅。此類收入免征增值稅，屬於政策優惠，但發票開具時，要注明稅率。最典型的就是（shì）小微（wēi）企業月度銷售額不超過10萬，季度（dù）不超過30萬免征增值（zhí）稅政策。

　　本公司是小規模納稅人，按季度申（shēn）報繳納（nà）增值稅。公（gōng）司1月開票51500，不含稅收（shōu）入為51500/1.03=50000，沒有其（qí）他未開票收入。

　　會計處理：

　　借：應（yīng）收賬款 51500

　　貸：主營業務收入 50000

　　應交稅（shuì）費——應交增值稅 1500

　　2月開票20600，不含稅收入20600/1.03=20000，沒有其他未開票收入。

　　會（huì）計處理：

　　借：應收賬款 20600

　　貸：主營業（yè）務收入（rù） 20000

　　應交稅費——應交增值稅 600

　　3月開票10300，不含稅收入10300/1.03=10000，沒有其他未開票收入。

　　會計處理：

　　借：應收賬款 10300

　　貸：主營業務收入 10000

　　應交稅費——應交增值稅 300

　　4月（yuè）申報增值稅，1-3月累計銷售額50000+20000+10000=80000，按季度（dù）申報小於30萬（wàn），享受免征增值稅政策（cè）。

　　會計處（chù）理

　　借（jiè）：應交稅費——應交增值稅 2400

　　貸：營業外收入 2400

增（zēng）值稅減征

　　增值稅減征，是指某項應稅行為，應征增值稅而少征，具體或者是先征後（hòu）返，或者是直接減（jiǎn）征，會計處（chù）理跟增值稅免（miǎn）征基本一樣，當然（rán），應交稅費的會（huì）計科目因為小規模納稅人和一般（bān）納稅（shuì）人略有不同。

直接減征

　　例如：企業處理未曾抵扣進項稅額的（de）使用過的固定資產，稅法規定是按照3%的征收率簡易征收，可以享受減按2%征收（shōu）的優（yōu）惠政策。

　　一公司處置（zhì）的叉車原值10萬，累計折舊9.5萬，處（chù）置變賣收入（rù）0.2萬。開具增值稅普通發票

　　開具一張含稅價2000的增值稅普通發（fā）票，稅率欄為（wéi）3%。

　　政策依據：國稅函[2009]90號、財稅（shuì）[2014]57號，一般納（nà）稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據《財政部、國家稅務總局（jú）關（guān）於全國實施增值稅轉型改革若幹問題的通知》(財稅（shuì）[2008]170號)和財稅[2009]9號文件等規定，適（shì）用按簡易辦法依3%征收率（lǜ）減按2%征收增值稅政策的，應開（kāi）具普通發票，不（bú）得開具增值稅專用發票。

　　填寫（xiě）申報（bào）表

　　1、填寫附（fù）表一，按照開具的金額和稅額填寫附表（biǎo）一，由於是增值稅普通發票，填寫到開具其他發票（piào）第11欄。

　　2、填寫增值稅減免稅申報明細表

　　這裏的減稅性質名稱選擇的是財稅（shuì）[2014]57號,抵（dǐ）減稅（shuì）額為19.42，3%征收率減按2%征收，享受（shòu）的減征（zhēng）額為

　　(2000/1.03)*0.01=19.42

　　3、填寫主表，將19.42同時填寫入主（zhǔ）表的第23行。

　　賬務處理，企業因（yīn）出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性（xìng）資產交換、債務重組等（děng）處置固定資產，其會計處理一般經過以下幾個步驟：

　　第一，固定資產轉入清理

　　借：固定資產清理 5000

　　借：累計折舊 95000

　　貸：固定資（zī）產 100000

　　第（dì）二，出售收入

　　借：銀行存款 2000

　　貸：固定資產清理 1941.75

　　貸：應交稅費-簡易計稅 58.25

　　第三、清理（lǐ）淨損益的處理

　　借：資產處置損益 3058.25

　　貸：固定資產清理 3058.25

　　第四、減免稅部分

　　借：應交稅費-簡易計稅 19.42

　　貸：其他收益 19.42

　　第五、繳納稅款

　　借：應交稅（shuì）費-簡易（yì）計稅38.83

　　貸：銀行存款38.83

　　38.83=2000/1.03*0.02,實際就（jiù）是按3%征收率減（jiǎn）按2%征收。

　　政策依據（jù）：因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置損益科（kē）目。因已喪失使用功能或因自然災害發生的毀損等原因而報廢清理產生的利得（dé）或損失應計入營（yíng）業外或營業（yè）外支出。

　　先征（zhēng）後返（fǎn）、即征即退等

　　公司是（shì）一家（jiā）軟件技術開發（fā）的企業，其（qí）產（chǎn）品包括計算機軟件產品、信息係統和嵌入式（shì）軟件產品。嵌入式軟件產（chǎn）品（pǐn）是（shì）指嵌入在計算機（jī）硬件、機器設備中並隨其一並銷售，構（gòu）成計算機硬件、機器（qì）設備組成部分的軟件產品。

　　公司兩款嵌入式軟件產品取（qǔ）得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料和著作（zuò）權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。

　　2019年2月，公司銷售情況如下，兩款嵌入式軟件產品銷售額分別為157158.08、18793.10，其他銷售額為1024.14。

　　我們知道，按照財稅[2011]100號政策規定，嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額是用當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產（chǎn）品銷售額×3%得出。

　　而這裏嵌入（rù）式（shì）軟件產品銷售額是（shì）不包括計算（suàn）機（jī）硬件（jiàn）、機（jī）器設備銷售額的。隻有（yǒu）軟件部分（fèn）可以即征即退（tuì）。

　　對於公司2月銷售嵌入式軟件產（chǎn）品銷售額和計算機硬件、機器設備銷售（shòu）額分別如下

　　所以，在填寫2月增值稅（shuì）申（shēn）報表的時候（hòu），我們（men）就根據銷售情況，分別填寫（xiě）一般計稅（shuì）和即征即退的部分，分別列示（shì）。

　　先填寫附表一，因（yīn）為是（shì）2月份的銷售，所以這（zhè）裏還是16%的申報表格式，我們（men）把總的銷售額填（tián）寫上，即征即退在附表（biǎo）一是其中項目（mù），所（suǒ）以講嵌入式（shì）軟件部分的銷售額和稅額填寫到即征即退欄次去。也就（jiù）是下圖中（zhōng）的第6行。

　　附表1填（tián）寫完成後，主表會自動（dòng）講一般項目和即征即退項目的銷售額和銷項稅分別列示（shì）。如圖

　　然後（hòu）我們再看（kàn）進項稅，進項稅附表二是不分（fèn）一般項目和即征即退的，雖然不（bú）分，但是我們在（zài）日常核算中需要清楚的知道那些是嵌入式軟件產（chǎn）品的進項，那些是一般項目的進項稅，雖然附表二是全（quán）部填寫在一起，但是主（zhǔ）表上我們需要（yào）分開填列，隻有這樣才（cái）能單（dān）獨計算當期嵌入式軟（ruǎn）件產品增值稅應納稅額。

　　公司2月當期共取得685.79的進項稅，其中屬於即（jí）征即（jí）退項目的35.79，其他項目650。

　　附表二填（tián）寫的時候，隻（zhī）能將全部的進項稅填寫在一起

　　而在填寫主表時候，我們需要手工講兩部分分開填寫。

　　最後，我們就可（kě）以分別算出一般項（xiàng）目和即征即退的應納稅額。

　　實際當期上交稅金就是把一般項目和即征即（jí）退的相加（jiā）上交。

　　那麽我們在計算退稅額時候就（jiù）隻能采用即（jí）征即退欄目的數據。

　　即（jí）征即退稅額（é）=當（dāng）期嵌入式軟（ruǎn）件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品（pǐn）銷售額×3%

　　所以，公（gōng）司2月（yuè）可以退稅8879.44。

其實即征即退的核心（xīn）就在（zài）於納（nà）稅人需要準確的核（hé）算（suàn）即征即退項目的銷（xiāo）項稅（shuì）、進項，應納稅額，正常（cháng）填寫申報（bào）表申報後，然後再計算應退稅額，進項申請退稅

。

　　銷售（shòu）部分劃分還是相對容易，我們可以分開核算即征即退產品的銷售額，而進項部分，能夠區分當然最好，如果不能區分，我們可以采取實際成本或（huò）銷售收入比例確定軟件（jiàn）產（chǎn）品應分攤的進項稅額。

　　做賬這（zhè）塊（kuài），日常核算我們（men）正常記賬即可，可以增加輔助項目，從（cóng）核算（suàn）上就把即征即退的項目分開。

　　然後實際發生退稅，根據政策計（jì）提退稅

　　借：其他應收款-增值稅退稅 8879.44

　　貸：其他收（shōu）益 8879.44

　　收到增值稅返還

　　借：銀行存款 8879.44

　　貸：其他應收款（kuǎn）-增（zēng）值稅退稅 8879.44