「交易性金融資產​」交易性金融資產（chǎn）的增值稅問題（tí）？

　　金（jīn）融商品交（jiāo）易不得開具專用發票。 在一般處理上，增值稅屬於價外稅， 借：資產 進項 貸：現金 但是（shì），對於題主所述（shù）題目，在金融商品買賣的時候，是（shì）無法確認（rèn）增值稅額的。 題目出的不是太（tài）好， 我國增值稅，金融商（shāng）品的增值稅，按照 價差 ，征稅的， 金（jīn）融商品轉讓按照賣出價扣除買入價後的餘額為銷售額。

　　轉讓金融商（shāng）品出現（xiàn）的正負差，按盈虧相抵後的餘額為銷售額。若相抵後出（chū）現負差，可結轉下一納稅期與下期轉（zhuǎn）讓金融（róng）商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的（de），不得轉（zhuǎn）入下一個會（huì）計年度。

　　所（suǒ）以，題主的問題如果（guǒ）隻說答案， 買進： 借：資產 貸：現金 賣出： 借：現金 貸：資產（chǎn） 投資收（shōu）益（yì） 月末（mò）算（suàn）完（wán）賬，繳稅： 借：投資收益 貸：應交稅金-金融商品 賣了一單股票，賣方就（jiù）能知道增（zēng）值稅額（é）， 而且（qiě）賣方又（yòu）不（bú）給買方開發票，買方也能（néng）知道增值稅額， 出題人真是（shì）厲害啊。

　　一、分類

　　(一)會計規定

　　根據新（xīn）的《企業會計準則（zé）第22號（hào）——金融工具確（què）認和計量》(財會【2017】7號)第十六條規定，企業應當根據其管理金融資產（chǎn）的業務模式和（hé）金融（róng）資產的合同（tóng）現金流量特征，將（jiāng）金融資產劃分為以下三類：以攤餘成本計量（liàng）的金融資產;以公允價值（zhí）計量且其（qí）變動計入其他綜合收益的金融資產;以公（gōng）允價值計量且（qiě）其變動（dòng）計入當（dāng）期損益的金（jīn）融資產。新會計準則規定, 金融資產同時（shí）符合“管理該金融資產的業務（wù）模式是以收取合同（tóng）現金流量為目（mù）標”且“該金融資產的合（hé）同條款規定，在特定日期（qī）產生的現金流量，僅為對本金和以未（wèi）償付本金（jīn）金額為基礎的利息的支付”兩個條件，應當劃分為（wéi）“以攤（tān）餘成（chéng）本計量（liàng）的金融資產”;金融資產（chǎn）同時符合“企業管理（lǐ）該金融資產的業務模（mó）式既以（yǐ）收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標”且“該金融資產的合同（tóng）條款規（guī）定，在特定日（rì）期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利（lì）息的支付”兩個條（tiáo）件，應當分類為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收（shōu）益的（de）金融資產”;對（duì）於不（bú）滿足合同現金流測試的, 或（huò）者其他業務模式，一律“以（yǐ）公允價（jià）值計量且其變動計入當期損益”;在初始確認時，如果能夠消除或顯（xiǎn）著減少會計錯配，企業可（kě）以（yǐ）將金融資產指定（dìng）為以公（gōng）允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該指定一經做出，不得撤銷。與舊會計準則分類的區別列示如下：

　　(二)稅法規定

　　根據《企（qǐ）業所（suǒ）得（dé）稅法》及（jí）其實施（shī）條例規定，投資資產是指企業對外進行權（quán）益性投資（zī）和債權性投資形成的資產，而（ér）對金融資產並沒（méi）有直（zhí）接進行（háng）界定。也就（jiù）是說，在稅法安排上，投資資產包括金（jīn）融（róng）資產。

　　二、交易性金融資產初始計量

　　(一)會（huì）計處理

　　企業取得（dé）交（jiāo）易性金融資產時，應按照該金融資產取得時的公允價（jià）值作為其初始（shǐ）確認金額，記入“交（jiāo）易性金融資產—成本”科目，相關交（jiāo）易費用應當（dāng）直接計入當期損益，即記入“投資收益（yì）”;企業取得（dé）金（jīn）融（róng）資產所支付（fù）的價款中包含的已宣告但尚未發放的債券利息或（huò）現金股利，應當單獨確認為“應收股利”或“應（yīng）收（shōu）利息”進行（háng）處理。

　　案例1、居民（mín）企業華水公司，2016年1月1日購入居民企業華北公司的（de）股票10萬股作為（wéi）交易性金融資產，每股價格20元，內含已宣（xuān）告但尚未分派的每（měi）股現金股利1元。另支付交易費用5萬元。所有款項（xiàng）以銀行存款支付，2月1日（rì）收到華北公司發放的現金股利。假設到年末交易性金融資產的公（gōng）允價值（zhí）等於賬麵（miàn）價值。

　　購入股票時（shí）：

　　借：交易性金融資產—成本1 900 000

　　借：應收股利（lì） 100 000

　　借：投資收益 50 000

　　貸：銀行存款 2 050 000

　　收到現金股利時：

　　借（jiè）：銀行存款 100 000

　　貸：應收股利 100 000

　　(二)稅務處理

　　根據《企業所得稅法》及其實施條例（lì）的規定，企業的各項資（zī）產以曆史（shǐ）成本為計稅基礎，曆史成本是指企業取（qǔ）得資產時實際發生的支出。通過支付現（xiàn）金方（fāng）式取得的（de）投（tóu）資資產，以購買價款為（wéi）成本;通過支付現金以外的方（fāng）式取得的投資資產，以該資產的公允價值（zhí）和支付的相關稅費（fèi）為成本。按照稅法規定，通過支（zhī）付現金方式取得的投資資產，其成（chéng）本除了購買價款外（wài），還應（yīng）包括相關交易費用，但不應包括已宣告但尚未發放的債券利（lì）息（xī）或現金（jīn）股利。可見，稅法不認同會計上把（bǎ）交易費用記入投資收益的做法。

　　案（àn）例1中，華水公司支付的（de）交易費用5萬元，會計上記入了投（tóu）資收益，稅務上應該作為交易性金融資產的計稅基礎對待（dài），不得計入（rù）當期損益，這（zhè）樣交易性金（jīn）融資產（chǎn）的計稅基礎大於賬麵價值5萬元，形成遞（dì）延（yán）所得（dé）稅資產1.25萬元(5×25%)。

　　借：遞延所得稅資產—遞延（yán）所得稅12 500

　　貸：所（suǒ）得（dé）稅費（fèi）用 12 500

　　在企業所得稅匯算清繳時，納（nà）稅調整填報如下：

　　三、交易性金融資產持有

　　(一)取得現（xiàn）金股利和利（lì）息

　　1、會計處理

　　根據會（huì）計準則規定（dìng），持有交易性金融資產期間被投資（zī）單位宣告發放現金股利或利息時，借（jiè）記“應收股利”或“應收利（lì）息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現金股利或利息時，借記“銀（yín）行存款”科目，貸記“應收股利”或“應收利息（xī）”科目（mù）。

　　案（àn）例2、承接案例1,2017年5月10日，華北（běi）公司宣告分派（pài）現金股利，華水公（gōng）司根據持股比例可獲得100 000現金股利，5月16日華水公司收到現金股利。

　　宣告分派現金股利時：

　　借：應收股利 100 000

　　貸：投資收益 100 000

　　實際收到現金股利時：

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：應收股利（lì） 100 000

　　2、稅務處理

　　根（gēn）據《企（qǐ）業所得稅法》第二十六條（tiáo）、《企業（yè）所得稅法實（shí）施條例》第八十三條)規（guī）定，符合條件的居民企業之間的股息、紅（hóng）利收入，在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業（yè）取得與該機構、場所有實際聯係的股（gǔ）息、紅利收入，為免稅收入，不（bú）計入企業應納（nà）稅所得額征稅(該項所稱股息、紅（hóng）利等權益性投資收益，不包括連續（xù）持有居民（mín）企業公開發行並上市（shì）流通的股（gǔ）票不足12個（gè）月（yuè）取得的投資收益)，也就是說，企業持有上（shàng）市（shì）公司股票不足12 個（gè）月（yuè）的分紅（hóng）要繳稅，其他的分紅都不需要繳稅。《國（guó）家稅務總局關於貫徹落實企業所得稅法若幹稅收問題的（de）通知》(國稅函【2010】79號)規定，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應（yīng）以被投（tóu）資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定（dìng）的日期（qī），確（què）定收入的實現。對照稅法規定（dìng），華水（shuǐ）公（gōng）司取得（dé）的10萬元投資收益，屬於免稅收入。

　　在企業所得稅匯算清繳時，納稅調整填報如下（xià）：

　　(二)公允價值變動

　　1、會計處理

　　根據會計準則規定（dìng），資產負債表日，交易（yì）性金融資產的公允價值高於其賬麵餘額的差額，借記“交易性金融資產—公（gōng）允價值變動（dòng）”科目，貸記“公允（yǔn）價值變動損益”科目（mù）;公（gōng）允價值低於其賬麵餘額的差額，借記“公允價值（zhí）變動損益（yì）”科目，貸記“交易性（xìng）金融資產—公（gōng）允價（jià）值變動”科目。

　　案例3、承接案例1，2017年12月31日，華水公（gōng）司從華北公司購入的10萬股，賬麵價值為190萬元，公允價（jià）值為160萬元，除交（jiāo）易性金融資產公允價值變動外，無其（qí）他納稅調整項目。

　　借：公允價值（zhí）變動損益300 000

　　貸：交易（yì）性金融資產—公（gōng）允價值（zhí）變動300 000

　　2、稅務處理

　　根據《企業所得稅法實施（shī）條（tiáo）例》第56條（tiáo）規定，企業的各項資產，包括固（gù）定資（zī）產、生物資（zī）產、無形資產、長期待攤費用、投資資產（chǎn）、存貨等，以（yǐ）曆史成本為計稅基礎。企業持有各項資產期間資產增值或者（zhě）減值，除國務院財政、稅務主管部門規定（dìng）可以確認損益外，不得調（diào）整該資產的計稅基礎（chǔ）。

　　結合（hé）案例1和案例3，2017年12月31日，華（huá）水公司交易性金融資產（chǎn）的賬麵價值為160萬元（yuán），計稅基礎為（wéi）195萬元，形成遞延所得稅資產=(195-160)×25%=8.75萬元，期初遞延所得（dé）稅資產餘額為1.25萬元，故本期應確認遞延所得稅資產（chǎn）7.5萬元(8.75-1.25)。進行賬務（wù）處理如下：

　　借：遞延所得（dé）稅資產75 000

　　貸：所得（dé）稅費用—遞延所得稅 75 000

　　在企（qǐ）業所得稅匯算清繳時，納稅調整填報（bào）如下：

　　四、交易性金融資產處置

　　(一)會計處理

　　根（gēn）據會計準則規（guī）定，企（qǐ）業處置交易性（xìng）金融資（zī）產時，應按實際（jì）收到的金額，借記“銀行（háng）存款”，按該項交易性金融資產的成本，貸（dài）記“交易性金融（róng）資產—成本（běn）”，按該項交易性金融資產的公允價（jià）值變動，貸記或借記“交（jiāo）易性金融（róng）資產—公允價值變動”，按其差額，貸記或（huò）借記“投（tóu）資收益”科目。同時，按該項交易性金融資產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值（zhí）變動損益”科目，貸記或借記“投資收（shōu）益”科目。根據營改增的政策（cè）規定，企業轉讓金融商品要交納增值稅。《營業稅改征增值稅試點有關事項的規（guī）定》第1條第3款（kuǎn）第3項的規定（dìng），金融商品轉讓按（àn）照賣出價扣除買入（rù）價（jià）後的餘額（é）為銷售額。轉讓金融商品出現（xiàn）的正負差，按盈虧相抵後的餘額為銷售額。若相抵後出現負差，可結轉下一納稅期與下期（qī）轉讓金（jīn）融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。財會（huì）【2016】22號的規定，金融商品實際轉讓月（yuè）末，如產生轉讓收益，則（zé）按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交（jiāo）增值稅”科目;如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸（dài）記（jì）“投資收益”等科目。交納增值稅（shuì）時，應借記“應交（jiāo）稅費——轉讓金融商（shāng）品應交增值稅”科目，貸記“銀行（háng）存款”科目。年末，本科目如有借方餘（yú）額，則借（jiè）記（jì）“投資收益（yì）”等科目，貸記“應交稅費（fèi）——轉讓金（jīn）融（róng）商品應（yīng）交增值稅（shuì）”科目（mù）。

　　案例4、承接以上案例，假設2018年（nián）3月22日，華水公（gōng）司將華北公司的10萬股全部出售，共（gòng）獲得價款220萬（wàn）元，款項已收訖。

　　借：銀行存款 2 200 000

　　借（jiè）：交易性金融資產—公允價值變動300 000

　　借：投資收益—轉讓金融商品應交增值稅17000

　　貸：交易（yì）性金（jīn）融資產（chǎn）—成本（běn） 1 900 000

　　貸：應交稅費—轉讓（ràng）金融（róng）商品應交增值稅17 000

　　貸：投資收益 600 000

　　分錄中轉讓金融商品（pǐn）應交（jiāo）增值稅=(賣出價220萬元-買入價190萬元)/(1+6%)=1.7萬元。

　　借：投資收益 300 000

　　貸：公允價值變動損益300 000

　　(二（èr）)稅務處理

　　企業（yè）在轉讓（ràng）或者處置投資資產時，投資資（zī）產的成本，準予扣除。將“公允價值變動損益"轉入"投資收益（yì）”，由於其對損益沒有影響（xiǎng），因此企業不作其納稅調整。當處置完畢後，交易性金融資產的計稅（shuì）基礎與賬麵價值均歸零，不存在暫時性差異問題，此時應（yīng）轉回過去已經確認的遞延（yán）所得稅。案例4中，華水（shuǐ）公司（sī）會計上投資（zī）收益60萬元(注：轉讓金融商品（pǐn）所交的增值稅，按照增值稅（shuì）會計處理規定已（yǐ）記入投資收益借方，本年度按照稅法（fǎ）規定必（bì）須繳納，通常（cháng）不（bú）會影響所得稅的匯算清繳，另一方麵，也為了所得稅納稅調整中數據對應關係看得更清（qīng）楚，交易性金（jīn）融資產所交的增值稅一般不必參與所得稅納稅調整)，而稅務上的（de）投資收益應為25萬元(220-195)，計（jì）算當期應納稅所得額時，調減35萬元(60-25)。同時，應將遞延所得稅（shuì）資產的餘額8.75萬（wàn）元轉銷，進（jìn）行賬務處理如下：

　　借：所得稅費用—遞延所得稅 87500

　　貸：遞延所（suǒ）得稅資產 87500

　　在企業所得稅（shuì）匯算清繳時，納稅調整填報如下：

　　綜上所述（shù），可以看到交易性金融資產無論在分類、初始（shǐ）計（jì）量、持有期間（jiān）和處置都存在稅會差（chà）異。