財政部關於印（yìn）發《小型工業企業執行〈小企業會計製度（dù）〉銜接規定》的通知

　　財政部關於印發《小（xiǎo）型工業企（qǐ）業執行〈小企業會（huì）計製度〉銜接規定》的通（tōng）知

　　各省（shěng）、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產建設兵團財務局,國務院（yuàn）有關部委、有關（guān）直屬機構:

　　為做好小型（xíng）工業企業執行《小企業會計製度》銜接（jiē）工作,現將《小型工業企業執行〈小企業會計製（zhì）度〉銜接規定》印發給你（nǐ）們,請遵照執行。執行中有何問題,請及時反饋我部。

　　附件:小型工業企業執行《小（xiǎo）企（qǐ）業會計製度》銜接規定（dìng）

　　二○○四年十月二十七日

　　附件:

　　小型（xíng）工業企業執行

　　《小企業會計製度》銜接規定（dìng）

　　為了（le）促進小企業嚴格（gé）遵循《小企業會計製度》的（de）規定進行會計核算,做好自原《工業企業會計製度》(以（yǐ）下簡（jiǎn）稱“原製度”)向《小企業會計製度》(以下簡稱（chēng）“新製度”)的銜接工作,現對小型工業企業執行《小企業會計製度》有關銜接問題規定（dìng）如下:

　　一、調賬（zhàng）原則及會計處理

　　小企業在執（zhí）行（háng）新製度之初,應當按照新製度中有關資產、負（fù）債的確（què）認計量標準全麵清查資產和負債。對於清查出的（de）損失,經企業管理當局（jú）批準(如需經有關部門審批的,應經有關部門審批)後,先記入“待處理財產損（sǔn）溢”科目。賬務處理為:借（jiè）記“待處（chù）理財產損溢”科目,貸記“固定資產清理”(固定（dìng）資產發生的損失先通過“固定資產清理（lǐ）”科目核（hé）算)“材料”等有（yǒu）關資產科目、“壞賬準備”等有關資產減值準備科目。“待處理財產損溢”科目的餘額,包括原已記入“待處理財產損溢”科目的金（jīn）額以及在執行新製度之初按照有關規定（dìng）核查出的損失金額。

　　上述損失經批準衝減相關所有者權（quán）益時,應先將“待處理財產損溢”科目餘額轉入“利潤分配（pèi）—未分配利潤”科目,如未分配利（lì）潤不足以衝減損失,屬於按規定提取盈餘公積、公益金的小（xiǎo）企業,還應按可（kě）衝減的盈餘（yú）公積相應衝減盈餘公積。賬務（wù）處理為:小企業應（yīng）按照記入“待處理財產損（sǔn）溢”科目的餘額,借記“利潤（rùn）分（fèn）配—未分配利潤”科目,貸記“待處理財產損（sǔn）溢”科目;按可用（yòng）盈餘公積彌補損失的部分,借記“盈餘公積”科目,貸記“利（lì）潤分配—未分配利潤”科目。

　　結轉後,“待處理財（cái）產損（sǔn）溢”科目應無（wú）餘額,清（qīng）查出的（de）損失中以未分配利潤和盈（yíng）餘公積不足衝減（jiǎn）的部分,以負數在資產負債表的“未分配利潤”項目中反映。

　　二、賬目調整

　　小企業應在上述核實資（zī）產的基礎（chǔ）上（shàng）,將有關科目的餘額直接轉至新賬或沿用舊賬。

　　(一)“現金”、“銀行存（cún）款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應（yīng）收票據”、“應收賬款”、“預付（fù）賬款”、“應收補貼款”和“其他應（yīng）收款”科目

　　新製度設（shè）置了“現金”、“銀行存款”、“其他貨（huò）幣資金（jīn）”、“短期投資”、“應收票據”、“應收賬款”和“其他應收款”科目,預付款項較多的小企業也可（kě）單獨設（shè）置“預付賬（zhàng）款”科目,上述科目的核算內容與原製度相應科目（mù）的核算內容（róng）基本相同。調賬時,應將以上科目的餘額直接轉至新賬,也可沿用舊賬。小企業存入證券公司但（dàn）尚未進（jìn）行投資的資金,如原已記入投（tóu）資等相關科目（mù）的,應將其金（jīn）額（é）轉入“其他貨幣資（zī）金—存（cún）出投資款”科目（mù）。

　　新製度設置了“應收股（gǔ）息”科目,核算小（xiǎo）企業因進行股權投資應收取的現金（jīn）股利和進行債權投資應收取的利息,原（yuán）製度沒有（yǒu）設置該科目而在“其他應收款”科目中核算（suàn）。調賬時,應將“其他應收（shōu）款”科目（mù）中相關金額轉入新設置（zhì）的“應收股息”科目,也（yě）可繼續沿用“其（qí）他應收（shōu）款”科目進行核算。

　　新製度沒（méi）有設（shè）置“應收補貼款”科目,調賬時,應將“應收補貼款”科（kē）目的（de）餘額轉入（rù）“其他應收（shōu）款”科目。

　　(二)“短期投資跌價準備”科目

　　原製度沒（méi）有設置“短期投資跌價準備”科目。小企業對於執行新製度時預計的短期投資（zī）的價（jià）值損失,應借（jiè）記“待處理財產損溢”科目,貸（dài）記“短（duǎn）期投（tóu）資跌價準備”科目。對於記入“待處理財產損溢”科目中的短期投（tóu）資跌價準備金額,按照本規定的相關（guān）要求進行處理（lǐ）。

　　(三)“壞賬準備（bèi）”科目

　　新製度設置（zhì）了“壞賬準備”科目,但與原製度相比,核算方法有所變化。小（xiǎo）企業對於執行（háng）新製度時（shí）預計的壞賬損失,應借記（jì）“待處理財產損溢”科目,貸記“壞賬（zhàng）準備”科（kē）目。調賬時（shí）,應將“壞賬準備”科目的餘額轉至新（xīn）賬,也可沿（yán）用舊賬。對於記入“待處理財產損溢”科目（mù）的壞（huài）賬準備金額,按照本規定的（de）相關要求進行處理。

　　(四)“原材料（liào）”、“包裝物”、“自製半成品”科目

　　新製度設置了“材料”科目,將原製度中“原材料”、“包裝物”和“自製半成品”科目的核算內容進行了合（hé）並。調賬時（shí）,應（yīng）將“原材料”、“包裝（zhuāng）物”、“自製半成（chéng）品”科目的餘額轉入“材料”科（kē）目,也可繼續沿用“原材（cái）料”、“包裝物”、“自製半成品”科（kē）目進行核算。

　　(五)“材料采購（gòu）”、“材料成（chéng）本差異”科目

　　新製度設置了“在途物（wù）資”科目,以核算小企業已支付（fù）貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。采用計劃成本核算的小（xiǎo）企業,可另行設置“物資采購”及“材料成本差異”等科目進行核算。調（diào）賬時,采用實際成本核算的小企（qǐ）業,應將“材料采購”科目中已運抵驗收入庫的部分轉（zhuǎn）入“材料”科目,將已支付貨款但尚未運（yùn）抵驗收入庫的部分轉入“在途物資”科目;采用（yòng）計劃（huá）成本核算的小企業,應將“材料采（cǎi）購”科目的餘（yú）額轉入“物資（zī）采購（gòu）”科目,也可繼續沿（yán）用“材料采購”科目（mù）進行核算;“材料（liào）成本差異”科目的餘額直接轉至新賬,也可沿用舊賬。

　　(六)“低值易耗品”、“委托加工材料”、“產成品”、“分期（qī）收款發出商品”科目（mù）

　　新製度設置了“低值易耗品”、“委托加工物資”、“庫存商品”科目,小（xiǎo）企業還可以（yǐ）根據實際業務需要,自行設置“分（fèn）期收款發出商品”科目,這（zhè）些科目的核算內容（róng）與原製度相應科目的核算內容相同。調賬時,應將“委托加（jiā）工材料”、“產成品”科目的（de）餘額分別轉入“委托加工物資”、“庫存商品”科目;其他科目的餘額直接轉至新賬（zhàng）或沿用舊賬。小企業也可繼續沿（yán）用“委托加工材料”、“產（chǎn）成品（pǐn）”科目進（jìn）行核算。

　　(七)“存貨（huò）跌價準備”科目

　　原製度沒有設置“存（cún）貨跌價準備”科目。小企業對於執行新製度時預計的存貨價值損失,應借記“待處理財產損溢”科目（mù）,貸記“存貨跌價準備”科目。對於（yú）記入“待處理財（cái）產損溢”科目（mù）的存貨跌價準備金額,按照本規定的相關要求處理。

　　(八)“待攤費用”科目

　　新製度（dù）設置了“待攤（tān）費（fèi）用”科目,其核算內容與原製度有所不同。調賬時,除在財產清查中已作為損失處理的自“待攤費用”科目轉（zhuǎn）入“待處理財產損（sǔn）溢（yì）”科目的部分以外,小企業應將“待攤費用”科目的餘額直接轉（zhuǎn）至新賬,也可（kě）沿用舊賬。

　　對（duì）於原已記入“待攤費用”科目的攤（tān）銷期在一年以內（nèi）的固定資產修理費用,可按原攤銷（xiāo）期限繼（jì）續攤銷,直至攤（tān）銷完畢為止;自執行新製度以後新發生的不符（fú）合資本化條件的固定資產後續支出,再按新製度的規定進行處理（lǐ）。

　　(九)“長（zhǎng）期（qī）投資”科目

　　新製度沒有設置“長期投資”科目,而設置了“長期股權投資”和“長期債權投資”科目。調賬（zhàng）時,小企業應對“長期投（tóu）資”科（kē）目的（de）餘額進行分析,將屬（shǔ）於長期股權投資的部分轉入（rù）“長期股權投資”科目;將屬於長期債權（quán）投資的部分轉（zhuǎn）入“長期債權投資”科目。

　　(十)“固定資產”、“累計折（shé）舊”、“固定資產清理”和“無（wú）形資產”科目

　　新製度設置了“固定資（zī）產”、“累計折舊”和“無形資產”科目,其核（hé）算內容與原製度相應科目相同。調賬時,應將上述科目的餘額（é）直接（jiē）轉至新賬,也可沿用舊賬。

　　新製（zhì）度設置了“固定資產清理”科目,對於原製度下“固定資產清理”科目的餘額應分別情況處理:如果原記入“固定（dìng）資產清理”科（kē）目的金額（é）是因固定資產報廢或毀損等原因產生,應將其餘額（é）轉入“待處理財（cái）產損溢”科目,並按照本規定的相關（guān）要求進行處理（lǐ）;如記（jì）入“固定資產清理”科（kē）目的金額是因出售固定資產轉入（rù）,應將該部分的餘（yú）額直接轉至新賬,也可（kě）沿用舊賬。

　　(十（shí）一)“在建工程”科目

　　新製度（dù）設置了（le）“在（zài）建工程”科目,但（dàn）核算內容有所變化,調賬時,小企業應對“在建工程”科目的餘額進行分析,將屬於在建工程的部分轉入“在建工程”科目;將屬於工程物資的（de）部（bù）分轉入（rù）新設置的“工程物資”科目。

　　(十二)“遞延資產”科（kē）目

　　新製度沒有設置“遞延資產”科目,而設置了“長期待攤費用”科目。調賬（zhàng）時,除在財產清查中已作為損失（shī）處理的自“遞延（yán）資產（chǎn）”科目轉入“待（dài）處理財產損溢”科目的部分外,其餘部分應轉入“長期待攤（tān）費用”科目。

　　小企業因執行新製度以（yǐ）後,對（duì）固定資產大修理費用的核算方法由原采（cǎi）用預提或待攤方式改為一次（cì）性計入（rù）發生當期費用（yòng）的,其原（yuán）為固定（dìng）資產大修理（lǐ）發生的待攤費用餘額,應繼續采用原有的會計政（zhèng）策,直至攤銷完畢為止;自執行新製（zhì）度以後新發生的（de）固定資產後續支出,再按照新製度的（de）規定辦理。

　　(十三)“待處理財產損溢”科目

　　新（xīn）製度沒有設（shè）置“待處理財產損溢”科（kē）目。調賬時,小企業應（yīng）先將在財產清查過程中清查出的損失記（jì）入“待處理財產損溢”科目,再按照本規定的相關要求衝減有關所有者權益,衝減後（hòu）,“待處理財產損溢（yì）”科目應（yīng）無餘額。

　　執（zhí）行新製（zhì）度後,對於所發生的各種財產盤盈、盤虧或毀損,小企業應及時處理。

　　(十四)“短期借（jiè）款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“應付工資”、“應付福利（lì）費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“其他（tā）應交（jiāo）款”、“預提費用”、“長期借款”、“長期應（yīng）付款”和“專（zhuān）項應付（fù）款”科目

　　新製度設置了“短期借款（kuǎn）”、“應付票據”、“應付賬（zhàng）款”、“其（qí）他應付款”、“應付（fù）工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利（lì）潤（rùn）”、“其他應交款”、“長期借款”、“長期應付款”科目,預（yù）收款項較多的（de）小企業（yè）也可單獨設置“預收賬款”科目,接受（shòu）國（guó）家撥入具有專門用途撥款的小企業也可（kě）增設“專項（xiàng）應（yīng）付款”科目進行核算。上述科目的核算內容與原（yuán）製度基本相同。調賬時,應將（jiāng）上述（shù）科目的餘（yú）額直接轉至新賬,也可沿用舊賬。

　　新製度“預提費用”科目（mù）的核算（suàn）內容與原製度（dù）有所不同。小企業因（yīn）執（zhí）行新製度以後,對固定資產大（dà）修理費用的核算（suàn）方法由原采用預提或待攤方式改為一次性計入發生當（dāng）期費用的,其原為固定資產大修理發生的預提費用餘額,應繼續采用（yòng）原有的會計政（zhèng）策,直至衝減完畢為止;自執行新（xīn）製度以後新發生的固定資產後續支出,再按照新製度的規定辦理。

　　(十五)“遞延稅款”科目

　　新（xīn）製度要（yào）求小企業應采用應（yīng）付稅款法核（hé）算所得稅,因此沒有設置“遞延稅款（kuǎn）”科目。調賬時,應將“遞延稅款”科（kē）目的餘額轉入“利潤分配—未分（fèn）配利潤”科目,“遞延稅款”科目如為（wéi）借方餘額,應借（jiè）記“利潤分配—未分（fèn）配（pèi）利潤”科目,貸記“遞延稅款”科目,如為（wéi）貸方餘額,應借記（jì）“遞延稅款”科目,貸記“利（lì）潤分配—未分配利潤”科目。再以調整（zhěng）後的“利潤分配—未分配利潤（rùn）”科目餘額,按照（zhào）本規（guī）定（dìng）的相關要求（qiú）衝減執行新製度之初清查出的損失。

　　(十六)“實（shí）收資本”、“資本公積”科目

　　新製度設置了（le）“實收資本”和“資本公積”科目,其核算內容與原製度相應科目的核（hé）算內（nèi）容相同。調賬時,應將上述科目的（de）餘額直接轉（zhuǎn）至新賬,也可沿（yán）用（yòng）舊賬。

　　新製度設置（zhì）了“待轉資產價值”科目,核算小企業接受捐贈（zèng）待轉的資產價值。期末,小企業（yè）應將按主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的（de）待（dài）轉捐贈資產價值扣除應交納的所得稅後的餘額自“待轉資（zī）產價值”科目轉（zhuǎn）入“資本公積”科目。小企業對於接受捐贈的資產價值,按原製度規定已計入資（zī）本公積的部（bù）分不再進（jìn）行調整,執行新製（zhì）度（dù）後新發生的接受捐贈取得的資產按新規定辦理。

　　(十七)“盈餘公積”科目

　　新製度（dù）設置了“盈餘公積”科目,其核算內容與原製度相應科目的核算內容相同。調賬時,應（yīng）將“盈餘公積”科目的金額在衝減有關損失後的餘額轉至新賬,也可沿用舊賬。

　　(十八)“本年利潤”科（kē）目

　　新製度設置了（le）“本年利潤”科目（mù）,其核算（suàn）內容與原製度相應科目的核算內容相同。由（yóu）於“本年利潤”科目年末無（wú）餘額,不需要進（jìn）行調（diào）賬處理。

　　(十九)“利潤分配”科目（mù）

　　新製度設置了“利潤分配”科目,其核（hé）算內容（róng）較原製度相應科（kē）目的核（hé）算內容（róng）有所增加。調（diào）賬時,應（yīng）將“利潤分配—未分配利潤”科目的金額在衝減（jiǎn）有關損失後的餘額（é）轉至（zhì）新賬,也可沿用舊賬。

　　(二十)“產品銷售收（shōu）入”、“產品銷售（shòu）成本”、“產品（pǐn）銷售費用”和“產品銷售稅金及附加”科目

　　新製度設（shè）置了“主營業務（wù）收入”、“主營業務成本”、“營（yíng）業費用”和“主（zhǔ）營業務稅金及附加”科目,產品銷售收入（rù）通過“主（zhǔ）營業務收入（rù）”科（kē）目核算,產（chǎn）品（pǐn）銷售成本通（tōng）過“主營業（yè）務成本”科目核（hé）算,產品銷售費用通過“營業費（fèi）用（yòng）”科目核（hé）算,產品（pǐn）銷售稅金及附加（jiā）通過“主（zhǔ）營業務（wù）稅金及附加”科目核算。由（yóu）於上述科目年末無餘額,不需要（yào）進行調賬處理（lǐ）。小（xiǎo）企業也可繼續（xù）沿用“產品銷售收入”、“產（chǎn）品銷售成本”、“產品銷售費用”和“產品銷售稅金及（jí）附加”科目進行核（hé）算。

　　(二（èr）十一)“其他業務收入”、“其他業務支（zhī）出”科目

　　新製度設置了“其（qí）他業務收入”、“其他（tā）業務支出”科目,其核算內容與原（yuán）製度相應科目的核（hé）算內容相同。由於上述科目年末無餘額,不需要進行調賬處理。

　　(二十二)“管理費用”、“財務費用”、“投資（zī）收益”、“補貼收入（rù）”、“營業外收（shōu）入（rù）”、“營業外支出”、“所得稅（shuì）”科目

　　新製度設置了“管理費用”、“財務費用”、“投資收益”、“營業（yè）外收入”、“營業外支出”、“所得稅（shuì）”科目,其核算內容與（yǔ）原製度相應（yīng）科目的核算內容相同。新製度沒有設置“補貼收入（rù）”科目,相關的補貼收入作為“營業外收入”核算（suàn）。由於上述科目（mù）年末無餘額,不需要進行調賬處理。

　　(二十（shí）三)“以前年度損益調整”科目

　　新製度“以前年度損（sǔn）益調整”科目的核算內容與原製度（dù）有所不同,僅核算資產負債表（biǎo）日後事項期間涉及的報（bào）告年度或以前年度的銷售退回等事項（xiàng）,並且該科目餘額直接轉入（rù）利潤分（fèn）配的有關明細科目,不再作為利潤表項目列示（shì）。由於該科目年末（mò）無餘額,不需要進行調（diào）賬處理。

　　三、會計報（bào）表

　　(一（yī）)資產（chǎn）負債表

　　小企業執行新製度當年（nián）年末“資產負債表”的“年初數”欄內各項目數（shù）字,應根據上年末“資產負債表”的“年末數”欄內所列數字按（àn）照新製度的規定進行調整後填列。調（diào）整方法（fǎ）根據（jù）上述有關調賬規定處理。執行新製度當年的“資產負債表”應按新製（zhì）度的規定編（biān）製。

　　(二)利潤（rùn）表

　　小（xiǎo）企業執行新製（zhì）度當年“利潤表”的“上年數”欄內各項目數字,應根據上年“利潤表（biǎo）”的“本年累計數”欄內各項目數字經調整後填（tián）列（liè）,即原製度下“利潤表”項（xiàng）目與新製度規定的“利潤表”項目如有不（bú）同,應將原製度下“利潤表”各項目（mù）數字按照新製（zhì）度規定的項目（mù）進行調整後填列。執（zhí）行新製（zhì）度當年的“利潤表”應按新製度（dù）的規（guī）定（dìng）編製。

　　四、其他有關問題

　　工業企業以外的其他各類企業,在首次執行《小企業會計製度》時的（de）調賬（zhàng）處理,應比照本規定執行（háng）。