注冊（cè）公司財務（wù）核算方式怎（zěn）麽寫

一、籌建期（qī）的確定

　　籌建顧（gù）名思義就是籌備建（jiàn）立（lì），籌建期就（jiù）是（shì）籌備建立企業的起止期間。如何判斷一個企業的籌建（jiàn）期呢?實際工作（zuò）中，人（rén）們對籌建開始之日分歧不大，基本上（shàng）以企業被批準籌建（jiàn）之日為準。分歧較大主要是確定截止之日，因截止之（zhī）日的差（chà）異，導致籌建期主要有以下兩種不同的處理方式：

　　其一，籌建期間是指從（cóng）企業被批準籌建之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業之日)的期間。依據如下：

　　1.根據《外商投資企業外國企業所得稅法實施細則（zé）》第四十（shí）九條規定： “外資企業籌建期為企業被批（pī）準籌辦之日起至開始（shǐ）生產、經營（yíng）(包括試生（shēng）產)之日止的（de）期間”。以上所（suǒ）稱“被批準籌辦之日”，具體是指企業所簽訂的投資協議後和合同被我國政府批準之日。以上所稱“開始生產、經營(包括試生產)之日”，具體是指從企業設備開（kāi）始運作，開始投料製造產品或賣出（chū）第一宗商品之日起，為（wéi）企（qǐ）業籌建期結束。

　　2.財稅[1994]001號——對新辦企業、單位開業之日的執行口徑，統一為“納稅人從生產經營之日起開始計算。生產經營之日（rì），是指從納稅人開始從事生產經營的當天算（suàn）起，包括試營業。”

　　3.國家稅務總局1997年頒布（bù）《關於（yú）企業所得稅若幹業務問題的通知（zhī）》(國稅發[1997]191號)文件規定“對新辦企業、單位開業之日有多種提法，為便於各（gè）地具體執行（háng）和掌握，對新辦企業、單位開業之日（rì）的執行口徑，統（tǒng）一為納稅人從生產（chǎn）經營（yíng）之日起開始計算（suàn）。生產經營之日，是指從納稅人開始從事（shì）生產經營的當天算起，包（bāo）括試營業。”

　　4.國稅發[2005]129號——規（guī）定“新辦企業減免稅執行起始時間的生產經營之日是指納稅人取得第一筆收入（rù）之日。”

　　5.國稅函（hán）[2007]365號——關於“新辦企業減免稅執行起始時間的生產經營之日是指納稅人（rén）取（qǔ）得第一筆收入之日”的（de）規定，隻適用於2005年10月1日以（yǐ）後設立的企（qǐ）業。

　　6.根據國家稅務總局2010年4月27日答複，“企業自開始生產經營的年度”，應是指企業的各項資產投入使用開始的年度，或者對外經營活動開（kāi）始的年度。

　　7.財政部頒（bān）布的《關於外（wài）商投資企業籌建期（qī）財政財務管理有關規定的通知》(財工字[1995]223號)規定“外（wài）資企業自我國有關部（bù）門批準成立之日起到開始生（shēng）產經營（yíng）(包括試生產、試（shì）營業)為止期間為籌建期。”

　　其二，籌建期間是指從企（qǐ）業被批準籌建之日起至（zhì）開業之日，即企業取得營業執照上標明的（de）設（shè）立日期。依據是：2003年11月（yuè）18日，國家稅務總（zǒng）局《關於（yú）新辦企（qǐ）業所得稅優（yōu）惠執行口徑的批複》(“國稅函[2003]1239號”)的相關規定（dìng）。“各地對新辦企業、單（dān）位生產經營之日理解（jiě）不一（yī），為便於各地具體執行和掌握，對新辦企業、單位開業之日（rì）的執行口徑統一為納稅人取得營業執照上標明的設立日期（qī）”。

　　綜上，由於文件（jiàn）規定的不甚明確，有的文件（jiàn）規定雖然明確但現已失效，同時，國家稅務總局的答複又不能作為有效的法律條文被執行，因此，各企業便以與稅（shuì）務征收機關的溝通結果為截止日，有的以工商注冊日為準，有的（de）以取得（dé）第（dì）一筆收入為準，有（yǒu）的甚至還以（yǐ）取得一般納稅人的時間為生產經營之日。根據實際情況，筆（bǐ）者認為：籌建（jiàn）開始之日具體是指企業全部股東簽訂投資協議(合同)之日或投資（zī）協（xié）議(合同)被批準之日，籌建（jiàn）截止之日是指企業（yè）開具第一張銷售發（fā）票之日。

二、籌建（jiàn）期開支範圍（wéi）

　　籌建期內企（qǐ）業發（fā）生的開支包羅萬象，整體上看（kàn）包括兩大部分：

　　其一，投資方自行負擔的開支：是指（zhǐ）企業被批準籌建之前發生的開支，其中（zhōng），涉及前置審批的企業，是指政（zhèng）府有關（guān）部門下達批準文件之前的（de）各（gè）自開支，未涉及（jí）前置審批的企業，是（shì）指（zhǐ）各投資方全部簽署投資協議(合同)之前的（de）各自開支。

　　其二，企業自（zì）身承擔的（de）開支：根據上述籌建期的劃分，主要是（shì）指企業被批準（zhǔn）籌建之日至開具第一張經營發票之日發生的開支（zhī），包括開辦費和（hé）資本性（xìng）支出(含試（shì）生產期間損（sǔn）失)。

　　(一（yī）)開辦費

　　開辦費是指企業在籌建期發生的費用（yòng），包（bāo）括人（rén）員工資、辦公費（fèi）、培訓費（fèi）、差旅費、印（yìn）刷費、注冊登記費以及不計入固定資（zī）產和無形（xíng）資產成本的匯兌損益和利息等支出。

　　(二)資本性支出

　　資本性支出主要是指取（qǔ）得各項資產（chǎn）所發生（shēng）的費用。包括：

　　1.為生產經營需要購建(含自製，下同)固定資產和無形資產而支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時（shí）發生的相關人工費（fèi）用。

　　2.為培訓職工而購建的固定（dìng）資產（chǎn）、無（wú）形資產而發生的的運輸費、安裝費、保險費和購建時發生的相關人工費用。

　　3.籌建期間應當計入資產價值的匯兌損益（yì）、利息支出等。

三、籌建期（qī）賬務處理

　　實際工作中，人們對籌（chóu）建期內（nèi）發生的應由（yóu）投資方負擔的開支及企（qǐ）業自（zì）身承擔的資（zī）本性支出的（de）賬務處理沒有異議，異議最大（dà）的在於籌建期內開辦費（fèi）的處理。

　　(一)舊版會計準則(會計製度)對開辦費會計處理的規定

　　原行業會計製度規定（dìng），企業發（fā）生的開辦費應當從生產經營的當（dāng）月起在（zài）不超過五年（nián）的期限內分期平均攤（tān）銷。

　　(二)新版會（huì）計準則對（duì）開辦費會計處理的規定

　　《企業會計準則(2006)》對開辦費的核算沒有明文規定，根據企（qǐ）業會計準則應（yīng）用指南附錄：“會計科目和（hé）主要賬務處理二、主（zhǔ）要賬務處理6602管理費用（yòng），本科目核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管（guǎn）理（lǐ）費用，包括企業在籌建期間內發生的開（kāi）辦（bàn）費、董事會……。”實（shí）際工（gōng）作中，人們據此將開辦費支出直接記入發生當月“管理費用——開辦費”科目，月末轉入本年利潤，編製利潤表。

　　(三)建議

　　綜合以上（shàng）新舊會計（jì）準則的規定，實際工作中，人們存在三種不同核算方法。

　　1.開辦費直接計入（rù）當期損益（yì）(開（kāi）辦費發生時直接記入發生當期“管理費用——開辦費”借方科目，每月末，將管理（lǐ）費用借方餘額轉入本年利潤)。

　　2.開辦費一次性計入開始生產經營的當月損益（yì）(開辦費發生時直接記入發生（shēng）當期“長（zhǎng）期待攤費用——開辦費”借方科目，自公司試（shì）生產截止之日將開辦費一次性轉入管理費用)。

　　3.開辦費自（zì）開始（shǐ）生產經營的（de）當（dāng）月按五年分期攤銷(開辦費發生時直接（jiē）記（jì）入發生當期“長期待攤費用——開辦費”借方科目，自（zì）公司試生產截止之日，將開辦費按60個月平均攤銷（xiāo），轉入管理費用)。

　　筆者認為，考慮新版會計準則給企（qǐ）業會計政策更多的選擇權，在會計準則沒有明確規定的情（qíng）況下，依（yī）據會計信息“客觀性、重（chóng）要性”的質（zhì）量要求，建議（yì）籌建期內（nèi）發生的開辦費采用第三種核算方法。這樣（yàng），既符合企業生產經營的實際活動，又與國家（jiā）現行的所得（dé）稅政策一致，同（tóng）時，也（yě）不違背新版會計準（zhǔn）則的規定（dìng），其（qí）中前述第二（èr）種核算方法屬於第三種核（hé）算方法的特殊處理即根據重要性原則（zé），對金（jīn）額不大（dà）的開辦費可以一次性攤銷。具體說明如下：

　　(1)第一種核算方法對於第三產業（yè）的企業或籌（chóu）建期不（bú）跨年（nián）度（dù）的企（qǐ）業（yè）及籌建期較（jiào）短的企業，影響基本不大;如果是籌建期較長的工業企業或商業企業，對其影響較大（dà），而且（qiě）籌建期越長、開辦費（fèi）金（jīn）額越大，影響就越大，導致企業尚未經營便出現一定程度的虧損，企業（yè）剛出現經營活動盈（yíng）利時便須彌補以（yǐ）前年度虧損，與實際情況不符。

　　(2)第一種核算方法存在（zài）對新版會（huì）計準則的誤（wù）解（jiě），列入管理費用核算，隻是說明管理費（fèi）用核算的範（fàn）圍，並沒有明確規定開辦（bàn）費轉入管理費用的具體時（shí）間和次數（shù）。

　　根據《企（qǐ）業會計準則——基本準則(2006)》第二十（shí）條至第二十二條的規定：“資產是指企業過去的交（jiāo）易或者事項形成的、由企業擁有或者控製的、預期會給企業帶來經濟利益的資源;符合本準（zhǔn）則第二十條規定的資產定義的資源，在同時滿足以下條件（jiàn）時，確認為資產：(一)與該資源有關的經濟利（lì）益很可能流入企業;(二)該資源（yuán）的成（chéng）本或（huò）者價值能夠可靠（kào）地計量;符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負（fù）債表;符合資產定義（yì）、但（dàn）不（bú）符合資產確認條件的項目，不應（yīng）當列入資產負（fù）債表。”應該說（shuō），籌（chóu）建期發生的開辦費是企業未來的基礎，明顯預期會給企業（yè）帶來經濟利益、是由（yóu）企業（yè）擁有或者控製的資源（yuán），同時，能夠可（kě）靠地計量、有關（guān）的經濟（jì）利益一定會流入企（qǐ）業（yè），符合資產的定（dìng）義和資產（chǎn）確認的條（tiáo）件，籌建期內按長期待攤費用——開辦（bàn）費列入資產負債表，完全符合《企業會計準則》的規定。

　　(3)第三（sān）種核算方法與現行國家稅收（shōu）政策一致（zhì），減少了會計核算的工（gōng）作量。

　　《中華人民共和國企（qǐ）業所得稅法》及其《實施條（tiáo）例》(以下簡稱新稅法)從2008年1月1日開始在我國實施。新稅法沒有關於開辦費稅前扣除的（de）具體表述，第十三條規定（dìng）：在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤（tān）費用，準予扣（kòu）除：(一)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;(二（èr）)租入固定資產的改建支出;(三)固定資產的大修（xiū）理支出;(四)其他應當作為長期待攤費用的支出。從上述（shù）可（kě）以看出，開辦費可（kě）以包括在“長期待攤費（fèi）用”中。雖（suī）然2008年4月25日，國家稅務總局在其網站上（shàng）解答了網友提出的新所得稅（shuì）法實施過程中（zhōng）的相關問題。所（suǒ）得稅司（sī）副司長繆慧頻在回答關於“開辦（bàn）費稅前扣除”問題時，答複（fù）：“新稅法不再將開辦費（fèi）列舉為長期攤費用（yòng）”，但（dàn）個人答複不能作為我們執業的準則。同時，《國家稅（shuì）務（wù）總局關於企業所得稅若幹稅務事項（xiàng）銜接問題的（de）通知》(國（guó）稅函[2009]98號（hào）)規定：“新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年（nián）一次性扣除，也可以（yǐ）按照新稅法有關長期（qī）待攤費用的處理規定處理（lǐ），但一經選定，不得改變。”