國際會計準則中英對照—資產減值

一、定義

　　中國在減值損失的定義方麵以資產的可回收金額為準，而美國則（zé）以資產（chǎn）預計的未來現金流量現值為準。

　　我（wǒ）國《企業會計準則第8號——資產減值》對“資產減值”定義（yì）為：資產的可回收金額（é）低於其賬麵價值。(可回收金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的淨額與資產預計未來現（xiàn）金流量的現值兩（liǎng）者之間較高者確定。)

　　美國準則（zé）FAS NO121 這樣定義：If the sum of the expected future cash flows

　　(undiscounted and without interest charges) is less than the carrying amount of the asset, an impairment loss is recognized. Otherwise, an impairment loss is not recognized. (如果未來現金（jīn）流(不包括折扣和利（lì）息費用)低於資產的賬麵價值應該確認資產減值損失，否則不確認)

二、資產減值確（què）認範圍

　　我國準則對資產減值對象的分類具有明確的規定，規定八種單項資產（chǎn）的減值適（shì）用於其各自的（de）相關會（huì）計準則（zé）。但美國（guó）準則對資產減值的（de）範圍沒有明確列示，幾乎所有資產（chǎn）都要進行減值測（cè）試和（hé）確認。

　　以下八種單項（xiàng）資產是我國準（zhǔn）則（zé）中明確規定的：

　　1.存貨（huò）的減值。

　　2.采用公允價值模式計量的投資性房地（dì）產的減值

　　3.消耗性（xìng）生物資產的減值

　　4.建造合同（tóng）形成的資（zī）產的減值（zhí）

　　5.遞延所得稅（shuì）資產的減值

　　6.融資租賃中未擔保餘值（zhí）得減值

　　7.規範的金融資產的減值

　　8.未探（tàn）明石油天然（rán）氣礦區權益的減值

三、資產減值的確認和計量

　　(一)確認

　　在（zài）資產減值的確認跡象（xiàng）上，中美會計準則沒有太大的（de）出入，都有如下類似的規定。

　　(1)我國企業會計製度規定（dìng）企業應該在資產負債表日判斷資產（chǎn）是否存在（zài）可（kě）能發生減值（zhí）的跡象。當存在以下跡象時表明資產發生減值。

　　a.資產市價大幅下跌

　　b.所處經營環境發（fā）生重大變化且對企業不（bú）利

　　c.因折現率導致（zhì）的資產可回收金額大幅降低

　　d.有證據表明資產已經過（guò）時或（huò）損壞

　　e.資產被閑置或提前處置

　　f.資產創造的淨利潤遠低於（yú）預計金額

　　g.其他表（biǎo）明資產已經發生減值跡象

　　a. A significant decrease in the market value of an asset(資產市值大幅度下（xià）跌)

　　b. A significant change in the extent or manner in which an asset is used or a significant physical change in an asset(資產使用的範圍或方式的重大改變或重大的（de）變化資產（chǎn）的實物變動)

　　c. A significant adverse change in legal factors or in the business climate that could affect the value of an asset or an adverse action or assessment by a regulator(法律因素或商業環（huán）境中可能影響資產價值的重大（dà）不利變化或監管者的不良行為或評估)

　　d. An accumulation of costs significantly in excess of the amount originally expected to acquire or construct an asset (成本的（de）累積遠遠超（chāo）過原先預期獲取或構造資（zī）產的數額)

　　e. A current period operating or cash flow loss combined with a history of operating or cash flow losses or a projection or forecast that demonstrates continuing losses associated with an asset used for the purpose of producing revenue.(本期營業或現金流量損失與加（jiā）上曆史營業或現金流損失,或者說明（míng）與用於創收目的（de）的資產的預測。)

　　(二)計量

　　在資（zī）產減值的計量上，中美準則在固定資產、無形資產的減（jiǎn）值損失額的確定以及減值損失是（shì）否可以轉回方麵存在（zài）較大差異，但是，中美準則對於固定資產計（jì）提減值（zhí）損失後新的折舊基礎的確定是相同的，都以（yǐ）折舊後（hòu）的新成本為折舊基礎。

　　(1)我國企業會計製度對資產減值損失的計（jì）量有較為明確的規（guī）定，例如;應收款項應當在分析各（gè）項應收款項的可收回性（xìng），對預計可能發生的壞賬損失，計（jì）提壞賬準備;存（cún）貨應按存貨的可變現（xiàn）淨值低（dī）於存貨賬麵成本的部分，計提存貨跌價準備;長期投資（zī）、固定資產、無形資產和在建工程（chéng）應按其可收回金額低於（yú）其賬麵價值的差額，計提相應的減值準備。

　　美國準則（zé）FAS NO121這樣規定：

　　In performing the review for recoverability, the entity should estimate the future cash flows expected to result from the use of the asset and its eventual disposition. If the sum of the expected future cash flows (undiscounted and without interest charges) is less than the carrying amount of the asset, an impairment loss is recognized. Otherwise, an impairment loss is not recognized.(在執行（háng）可恢複性的檢（jiǎn）查時，應該考慮由於資產（chǎn）的使用和處置所形成的未來現金流，如果未來現金流量的總和低（dī）於資（zī）產的賬麵價值(沒有折扣和（hé）利息費用)，確認資產減值損失，否則不確認。)

　　Measurement of an impairment loss for long-lived assets and identifiable intangibles that an entity expects to hold and use should be based on the fair value of the asset.(長期資產減值損失和持有的可辨認（rèn）的無形資（zī）產的減（jiǎn）值損失應基於資產的公允價值（zhí）。)

　　差異：

　　可以看出美國準則中長（zhǎng）期資產和無形資產的減值損失額應該是減值資產的賬麵價值超過資產公允價值（zhí）的差額。而我國準則規定的（de）減值損失是資產的賬麵價值超過其可回收金額。這是二者（zhě）明顯的不同。

　　(2)資產減值損失確認（rèn）後（hòu），減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間做相應調整，以使該資產在剩餘使（shǐ）用壽命內，係統分攤（tān）到調整後的資產的賬麵價值。比如固定資產計提減值準備後（hòu），固定資產的賬麵價值將根據（jù）計提（tí）的減值準備相（xiàng）應抵減，固定資產在未來期間折舊時，應當以新的固定資產的賬麵價值為基礎計提每期折舊。

　　美國會計準則在資產減（jiǎn）值損失計（jì）量方麵做（zuò）出以下規定:

　　After an impairment is recognized, the reduced carrying amount of the asset shall be accounted for as its new cost. For a depreciable asset, the new cost shall be depreciated over the asset's remaining useful life.( 在確認減值後, 資產的賬麵價值將減少作為其新的成本（běn）入賬。對於（yú）可折舊資產,新（xīn）成本應在資產的剩餘使用（yòng）壽命內提折舊。)

　　相同：

　　可以看出中美準則對於資產減值損失後折（shé）舊的規定是一樣（yàng）的，都是以扣（kòu）除減值損失後的新成本作為折舊基礎（chǔ）。

　　中美準則中存在（zài）重大差異的在於（yú）資產發生減值後是否可以轉回。

　　在我國的準則中（zhōng）一般流動資產的減值損失在日後是（shì）可以轉回的，如存貨跌價準備轉回的條（tiáo）件是以前減記存貨價值的影響因素已經消失;以攤餘成本（běn）成本（běn）計（jì）量的（de）金融（róng）資產確認（rèn）減值損失後，如有客觀證據表明該金融資產價（jià）值已經恢複，原確認的減值損失應當予（yǔ）以轉回（huí）。但非流動（dòng）資產的減值損失不允許轉回。考慮到固定資產，無形資產，商譽等資產發生減（jiǎn）值後，一方麵價值回升的可能想較小，另一方麵為了避（bì）免資產重新估值和操縱利潤，規定這類資產減值損失一經確認以後期間（jiān）不允許（xǔ）轉回。

　　但美國準則對（duì）於減值損失的轉回在FAS NO121則有這樣（yàng）明確的規定”Restoration of previously recognized impairment losses is prohibited”(恢複先前公認的減值損失是禁（jìn）止。),即所有資產的減值損失都是不允許轉回的。

　　差異：

　　中國準則對於資產減值的轉回有範圍限製（zhì），但美國準則規定所有的（de）資產（chǎn）減（jiǎn）值損失一律不準（zhǔn）轉回。

四、資產減（jiǎn）值損失的會計處理

　　中（zhōng）美準則在減值損失處理方（fāng）麵的不同主要在於計量模式的不同，我國根據不同資產的性質采用多種計量模式來計量資產的減值損失，而美國隻遵循公（gōng）允價值模式。但是中（zhōng）美準則在對應收賬款的會計處理是相同的，都（dōu）通過設立“壞賬準備”備抵賬戶進（jìn）行處理。

　　按照我國現行會（huì）計準則規定，涉及公允（yǔn）價值計量的有準則規定的以公允價值進行後續計（jì）量的投資（zī）性房地產和生物資產，非同一控製下企業合並取（qǔ）得的可辨認總資產以及（jí）公允價值計量且其變動計入當（dāng）期損益的資產。但存貨（huò）準則中規範的可變現淨值，資產減值準則中規範（fàn）的預計（jì）未（wèi）來現金流量的現值（zhí）等計量屬（shǔ）性不遵（zūn）循公允價值計量。可以看出我國在處理資產減值（zhí）損失方麵采用（yòng）多種計（jì）量模式。

　　而美國準則FAS121中規定“Measurement of an impairment loss for long-lived assets and identifiable intangibles that an entity expects to hold and use should be based on the fair value of the asset.”(長期資（zī）產（chǎn）和可辨認的無形資產的減（jiǎn）值損失應該基（jī）於資產的公允價值)

　　企（qǐ）業在進行核算（suàn）確認資產減值損失和計提資產減值準備時，應當設置“資產減值損失（shī）”科目，同時根據不同的資產類別，分別（bié）設置“固（gù）定資產減（jiǎn）值準（zhǔn）備”“投資（zī）性房地產減值準備”“無形資產（chǎn）減值準備”“商（shāng）譽減值準備”“長期股權投資減值準備”“生產性生物資（zī）產減值準備”等科目。期末，企業（yè）應將“資產減值損（sǔn）失（shī）”科（kē）目轉到“本年利潤”。

　　中國《企業會計製度》對於資產減值損（sǔn）失的會計處理規定如下：企業至少在每年（nián）年度終了，對可能發生的各項資產減值損（sǔn）失計提（tí）資產減值準備，並相應計入當（dāng）期損益。企業計算的當（dāng）期（qī）應計提的資產減值（zhí）準備金（jīn）額如果高於已提資產減值準備的（de）賬麵餘額，應按其差額補提減值準備;如（rú）果低於已提（tí）資產減值準備的賬（zhàng）麵餘（yú）額，應按其差額衝回多提的資產減值準備（bèi），但衝減的（de）資產減值（zhí）準備，僅限於已計提的（de）資產減值準備的賬（zhàng）麵餘額。實際發生的資產損失（shī），衝（chōng）減已提的減值準備。

　　美國（guó）準則FAS NO141 impairment of loan 給出（chū）了（le）這樣的（de）表述“If the measure of the impaired loan is less than the recorded investment in the loan 2 (including accrued interest, net deferred loan fees or costs, and unamortized premium or discount), a creditor shall recognize an impairment by creating a valuation allowance with a corresponding charge to bad-debt expense or by adjusting an existing valuation allowance for the impaired loan with a corresponding charge or credit to bad-debt expense.”(如果貸款的減值損失的測量小於記錄（lù）的二級貸款的投資，包括應記利息，未攤銷的費（fèi）用和折扣，債權人應該確認減值損失通過建立一個有關壞賬費用的備抵（dǐ）賬戶（hù）或者通過（guò）調整當前減值（zhí）損失（shī）壞賬費用（yòng）的（de）備抵賬戶。

　　相同：

　　中美準則（zé）中對於（yú）應收款項（xiàng）的壞賬的（de）賬務處理是一樣的，都通過設立“壞賬準備”這一（yī）備抵（dǐ）賬戶進（jìn）行處理。

　　FAS NO 121” impairment of long –lived assets”給出這樣表達“When an asset's carrying amount is not recoverable using that measure, the Board believes that a new cost basis for the impaired asset is appropriate. The amount of the impairment loss should be the amount by which.the carrying amount of the impaired asset exceeds the fair value of the asset. That fair value then becomes the asset's new cost basis.(當進行測試時發現資產的賬麵價值是不（bú）可恢複的，準則委員會認（rèn）為為減值資產設立一個（gè）新的成本基（jī）礎是恰當的。資產減值損失是減值資產的賬麵價值超過其公允價值的差額。公允價值成為資產新的計價基礎。)

　　差異：

　　我國對（duì）於確認的資產減值損（sǔn）失是以減值準備的形式存（cún）在，並（bìng）根據實際（jì）發生的情況調整資產減值準備。美國除了應收（shōu）款（kuǎn）項的處理外，都（dōu）是將減（jiǎn）值損失直接調整資產賬麵價值，以資產的公允價值作為新的資產賬麵價值。

　　參（cān）考文獻

　　1.翟繼光：《會（huì）計準則（zé）與（yǔ）會計製度應用指南》，2010.年6月，西南財經大學出版社

　　2 中國（guó）注冊會計師協會組織編寫：《注冊會計師全國統一考試會計輔導（dǎo）教材》，2017年4月（yuè），中國（guó）財政經濟出版（bǎn）社（shè）

　　3. FAS NO121和.FAS NO.14

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