小規模納稅人免征增值稅（shuì）政策：小規模納稅人常見的20個問題（tí）

　　此次提高增值稅小規模納稅人月銷售額免稅標準（zhǔn），政策的適用（yòng）對象是年應稅銷售額（é）500萬元以下、身份為小規模納稅（shuì）人的納稅人（rén）。

　　在政策執行中，以下問題納稅人經常問，一起來看看吧

1.小規模納稅（shuì）人月銷售額超過（guò）10萬元是超過部（bù）分納稅還是全（quán）額納稅？

　　答：按月納稅的小規模納稅人（rén），如（rú）果月銷售額（é）超過10萬元（yuán），需要就銷售額全額計算繳納增值稅。

2.小規模納稅人月銷售額超10萬（wàn）元但季度銷售額（é）不超30萬元能否免（miǎn）征增值稅？

　　答：如果是按月（yuè）納稅的小（xiǎo）規模納稅人，那麽月銷售額超過10萬元的當月是無法享受（shòu）免稅的;如果是按（àn）季納稅（shuì）的小規模納稅人，那麽季度中（zhōng）某一個月銷售額超過10萬元，但季（jì）度銷售額不超過30萬元（yuán）的（de），是可以按規定享受免稅的。

3.增值（zhí）稅小規模納稅人免稅標準（zhǔn）的月（季）銷售額的口徑是什麽？

　　答：《國家稅務總局關於小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告（gào）2019年第4號)規定，納稅人以所有（yǒu）增值稅應稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產)合計銷售額，判斷是否達（dá）到免稅標準。同時，小（xiǎo）規模納稅（shuì）人合計月銷售額超過10萬（wàn）元、但在扣除本期發生的銷售（shòu）不動產的銷售（shòu）額後仍未（wèi）超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額，免（miǎn）征增值稅。

4.小規（guī）模納稅人（rén）免征增值稅政策的適用對象（xiàng）如（rú）何界定？

　　答：此次提高增值稅小規模納稅人免稅（shuì）標準，政策適用對象就是年應稅銷售額（é）500萬元以下的小規模納（nà）稅人，並無其（qí）他標準，與四部委《中小企業劃型標準規定》中的小微企業沒有對應關係。

5.小規模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策（cè）的效果可能存在差異。小規模納稅人能否自己選擇按月或按季納稅？

　　答：按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季（jì）納（nà）稅。為確保年度內納稅人的納稅期限相對穩定，納稅人一經選（xuǎn）擇，一（yī）個會計年度內不能（néng）變更（gèng）。這裏（lǐ）的一個會計年度，是指會（huì）計上所說的1—12月，而不是自選擇之日起（qǐ）順延一年的意思。納（nà）稅人在每個會計年度內的任意時間均可以向主管稅務機關提出，選擇變更其納（nà）稅期（qī）限，但納（nà）稅人一旦選擇（zé）變更納稅期限後（hòu），當年12月31日（rì）前不得再次變更。

6.納稅人季度中變更納稅期限（xiàn），對享受增值稅月銷售額10萬（wàn）元以下（xià）免稅政策有什麽影響？

　　答：納稅人變更納稅期限(包括按月變更為按季或按季變更為按月)的實（shí）際申（shēn）請時間不同，其變更後納稅期限的（de）生效時間不同。如在季度第一個月內申請變更納（nà）稅期限的，可自申請（qǐng）變更（gèng）的當季起按變更後的納（nà）稅期限申報納稅;在季度第二、三個月（yuè）內申請變更（gèng）納稅期限的，申（shēn）請變更的當季內仍按變更前的納稅期限申（shēn）報納稅，可自（zì）下季度起（qǐ）按變更後（hòu）的納稅期限申報（bào）納稅（shuì）。

　　如按月申報納稅的小規模納稅人，在（zài）季度第一個月內申請（qǐng）變更為按季申報（bào）納稅，可自申請變更的（de）當季起按季申報納稅，適（shì）用季度銷售額不超過30萬元的免稅標準;如在季度（dù）第二、三（sān）個月內申請變更為按季申報納稅的，在（zài）申請變更的當季仍按月申報納稅，適用（yòng）月（yuè）銷售額不超過10萬元的免稅標準，可自下季度起按季申報納稅，適（shì）用季度銷售額不超過30萬元的免稅標準。

7.一個建築企業在同一個預繳地（dì）有多個項目，每個項目不超10萬元，但是月總銷售額超10萬元，以哪個為標（biāo）準？

　　答：同一預繳地主管稅務機關轄區內有多個項目的，按照所有項目當月總（zǒng）銷售（shòu）額判斷是否超過10萬元。

8.預繳地實現的月銷售額是（shì）扣除前還（hái）是扣除後的銷售額？如提供建築服務，是按總包扣除分包後的餘額確認是否超過10萬元還是（shì）扣除（chú）前的金額確認？

　　答：預（yù）繳地實（shí）現的月銷售額指差額扣除後的銷售額。如納稅人提供建築服（fú）務，按總包扣除分包後的差額確認銷售額，以判斷是否適用小（xiǎo）規（guī）模納稅人10萬元免稅政策。

9.2019年可選（xuǎn）擇轉登記（jì）為小規（guī）模納稅人（rén）的範圍是什麽？

　　答：《國（guó）家稅務總（zǒng）局（jú）關於小規模納稅人免征增值稅政（zhèng）策有關征管（guǎn）問題的公告》(國家稅務總（zǒng）局（jú）公告2019年第4號)第五（wǔ）條規定，轉登記日（rì）前連續12個月（yuè）(以1個月為1個納（nà）稅期)或者（zhě）連續4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登（dēng）記為（wéi）小規模納稅人。

10.2019年以（yǐ）後轉登記為小規（guī）模納稅人有無時間要求？

　　答（dá）：無時間要求。轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（yuè）(季度)平均銷售額估算累計銷售額，確定是否符合轉登記的條件。

11.一般納稅人轉登記為小規模納稅人，累計銷（xiāo）售額該如何計算？

　　答：累計應稅銷售額計算，應按照《增值稅一般納稅（shuì）人登記（jì）管理辦法》(國（guó）家稅務總局令第43號)的規定執行，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷（xiāo）售額、納稅評（píng）估調（diào）整銷售額。而（ér）銷售服務、無形資產或者（zhě）不動產有扣除（chú）項目的納稅人，其應稅行為（wéi）年應稅銷（xiāo）售額按未扣除之前的銷（xiāo）售額計（jì）算。此外，納稅（shuì）人偶然（rán）發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計（jì）入應稅（shuì）行為年應稅銷售額。

12.對於已經實行（háng）匯總納稅的一般納稅（shuì）人的分支機構，分支機構年銷售額如（rú）果達不（bú）到500萬元，該分（fèn）支機（jī）構能否轉登記為小規模納稅人？

　　答：實行匯總納稅的分支機構在（zài）取消匯總納稅後，符合轉（zhuǎn）登記條件的可以辦理轉登記手續。

13.小規模納稅人代開（kāi）增值稅普通發票，稅率顯示***，該如何填增值稅申報表？

　　答：增值稅小規模納稅人向稅務機關申請代（dài）開的增值稅普通發票，月代開發票金額合計未超過（guò）10萬（wàn）元（yuán），稅（shuì）率欄次顯示（shì）***的，增值稅申請表的填寫情況如下：

　　若小規模納稅人當期銷售額超過（guò）10萬元(按季30萬元)，則應當按照（zhào）相關政策確認當期（qī）銷售額適用的征收率，準確（què）填寫《增值稅納稅申報表(小規模納（nà）稅人適用)》對（duì）應（yīng）欄次。

　　若小規模納稅人當期銷售額（é）未超過（guò）10萬元(按季30萬元)，則應（yīng）當（dāng）按照國（guó）家稅務總局公（gōng）告2019年第4號（hào）規（guī）定，將（jiāng）當期銷售額填入《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》免稅銷售額相關欄次（cì）。

　　按照現行政策規定，小規模（mó）納稅人當期若發生銷（xiāo）售不動產業務，以扣除不動產銷售額後（hòu）的當期銷售額來判斷是否超過10萬元(按季30萬元)。適用增（zēng）值稅（shuì）差額征稅政策的小規模納稅人，以差額後的當期銷售（shòu）額來判斷是（shì）否超過10萬元(按季30萬（wàn）元)。

14.增值稅起征點的規（guī）定是什麽？

　　答：增值稅起征點，仍按照《中華人民共和國增值稅暫行條例（lì）實施細則（zé）》和《營業稅改征增值稅試點實施辦（bàn）法》執行。即：按期納（nà）稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數)，按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數)。無（wú）論是此前對小規模納（nà）稅人月銷售額2-3萬元(季度（dù）6-9萬元（yuán）)免征增（zēng）值稅的規（guī）定，還是自2019年1月1日起將小規模納稅人免稅標準從月銷售額3萬元提高至10萬元(季度由9萬元提高到30萬元)，並沒有調（diào）整增（zēng）值（zhí）稅起（qǐ）征點。

15.如果繳納過稅款後專票（piào）丟失，按現行規定辦理（lǐ）了丟失手（shǒu）續（xù），後續開具了紅字專用發票，可以申請退還稅款嗎？

　　答：增值（zhí）稅一般納稅（shuì）人開具增（zēng）值稅專用發票後，發生（shēng）銷售退回、開票有誤、應稅服務中止（zhǐ）等情形但不符合發（fā）票作廢條件（jiàn），或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，可以（yǐ）開具紅字專用發票。稅務機關為小規模納稅人代開專用發票，需要開具紅字（zì）專（zhuān）用發票的（de），按照一般納稅人開（kāi）具紅字專用發票的方法（fǎ）處理。出具紅（hóng）字專用發票後（hòu），納稅人可以向主管稅務機關（guān）申請退還已經（jīng）繳納的稅款。

16.原發票無法退回紅（hóng）衝（chōng）導致的增值稅免稅政策執行難問（wèn）題（tí）怎麽解決？

　　答：由於小規模納稅人開具增值（zhí）稅專用（yòng）發票後，下遊（yóu）一般納稅人（rén）可以抵扣專用發票（piào）上注明的稅款，為保障增值（zhí）稅抵扣鏈條的完整性，小規模納稅（shuì）人向稅務機關申請代開的增值稅專用發票應（yīng）當在繳納增值稅後方（fāng）可（kě）開具。小規模納稅人月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過（guò）30萬元)的，當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款，在增值稅專用發（fā）票全部（bù）聯次追回或者按規定開（kāi）具紅字專用發票後，可以向主管稅務機關申請（qǐng）退還。

　　按照《國家稅（shuì）務總局關於紅字增值稅發票開具有關問題的公（gōng）告（gào）》(國家（jiā）稅務（wù）總局公告2016年第47號)規定，如（rú）果購買方取（qǔ）得專用發票（piào）已用於申報抵扣的（de），需要將增值稅稅額從進項（xiàng）稅額中轉出，並填（tián）寫《開具紅字增值稅專用發票信息表》後，由稅務機關根據校驗通過的《信息表》為銷售方（fāng）代開紅（hóng）字專用發票，並不需要將原發票退回。

17.增值稅免稅標準（zhǔn）提高後，文化事業建設費的（de）標準是否提高？文化事業建設（shè）費是否適用按月10萬元按（àn）季30萬元的規定（dìng）？

　　答：小規模納稅人免稅標準為2萬元（yuán）時，小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的繳費義務人，同（tóng）時免征文化事業建設（shè）費。小規模納稅人免稅標準提高至（zhì）3萬元後，對月銷售額不超過3萬元的繳費義務（wù）人，同時免征文化事業建設費，但此項政策有明確的執行期（qī）限，並已於2017年12月31日到期停止執行。小規模納稅人免稅標準提（tí）高至10萬元後，沒有出台提高免征文化事業建設費標準的文件。因（yīn）此，目前執行月銷售額不超過2萬元（yuán）免征文化事業建設費的政（zhèng）策。

18.按月納稅的（de）小規模納稅人上月（yuè）發生（shēng）的銷售在本月發生銷售退回，本月實際銷售額（é）超10萬元，如何（hé）確定本月銷售額能否享受增值稅免征優惠（huì）？

　　答：按照現行政策規定（dìng），納稅人（rén）適用（yòng）簡易計稅方法計稅的，因銷售退回而（ér）退還給（gěi）購買方的銷售額，應當（dāng）從當期銷售額中扣減。因此，發生銷售退回的小規模納稅人，應以本期實際銷售額（é）扣（kòu）減銷售退（tuì）回相應（yīng）的銷（xiāo）售額，確（què）定是否適用10萬元以（yǐ）下免稅政策。

19.新辦或注銷小規模（mó）納（nà）稅人按季申報的，實際經營期不足一個季度的，是按照實（shí）際經營期享受還是按季享受（shòu）優惠？

　　答：從有利於小規模納稅人享（xiǎng）受優（yōu）惠政策的角度出（chū）發（fā），對於選擇按季申報的小（xiǎo）規模納稅人，不論是季度中間成（chéng）立還是季度中間注銷的，均按30萬（wàn）元判斷是否（fǒu）享受（shòu）優惠。

20.行政事業單位、居民委員會、村委會等（děng）非企業（yè）性單位，對外出租不動（dòng）產收取的預收款，能否以分攤後（hòu）的銷（xiāo）售額享受小規（guī）模納稅人普惠（huì）性免征增值稅政策？

　　答（dá）：非企業性單（dān）位一次性收取租金取（qǔ）得的租金收入，不適用其他個（gè）人出租不動產的政策規定，不能（néng）以分攤後的銷售（shòu）額享受普惠性免稅政策。