從事廣告代理業務（wù）的單位是否要交文化事業建設費？文化事業建（jiàn）設費怎麽計算

　　國地稅合並後，業務範圍中各有自己（jǐ）熟悉的幾（jǐ）個（gè）稅費種，彼此（cǐ）交（jiāo）流（liú）經常（cháng）可以（yǐ）互補（bǔ），不過（guò）有一個（gè）費（fèi）比（bǐ）較特（tè）別，似乎大家都（dōu）不太熟悉，那就是文化事業（yè）建設費。

　　文化事業（yè）建設費，自1997年（nián）1月1日起開征，僅針對兩個行業征收，一是廣告業，二是娛（yú）樂業。開（kāi）征的時（shí）候是由地稅機關負責征收，隨著營改（gǎi）增的推進，2013年廣告業的文化事業建設費由國稅局征收，2016年娛樂業的文化事業建設費由國稅局征收。

　　正因（yīn）為征收範圍相（xiàng）對（duì）比較窄，關注度較低，且中間又經曆了管理機構的變化，如同一個孩子從原生家庭過繼給另外一個家庭（tíng），兩個家庭對這個（gè）孩子都沒有足夠的親切度，導致這個費種，大家普遍感覺不熟悉（xī）。

　　最近，我（wǒ）就遇到兩個和文化事業建設費相關的事情。第一件事是我在做企業納稅情況案（àn）頭（tóu）分析的時候，通過金（jīn）三（sān）係統（tǒng）查詢，發現一戶廣告業納稅（shuì）人，該單位曆年（nián）已繳稅（shuì）費金額中沒有一分錢（qián）文化事業建設（shè）費，這樣明（míng）顯的問題如同擺在（zài）禿子頭上的虱子，於（yú）是通知相應的（de）管（guǎn）理機（jī）關，要（yào）求其補繳費額數萬元。

　　另一件事情是一個企業打過電話來谘詢（xún），該公司經營的多種業務，包括廣告業。稅務（wù）管理員（yuán）要求該公司所有的收入按照（zhào）費率計算補繳文化事（shì）業建設費，企業財務（wù）人員感到很困惑，問該（gāi）不該這樣計算。

　　由此（cǐ）可見，雖然這個費開征年限不短（duǎn）了（le），但稅企對該費如何繳納依（yī）然（rán）覺得比（bǐ）較陌生（shēng），我（wǒ）們下麵通過八個問題來了解一下文化事業建設費：

一、誰（shuí）來（lái）繳費（fèi）？

　　文化事業建設費的繳費義務人有兩類（lèi），一類是提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位，一（yī）類（lèi）是（shì）提供娛樂服務的（de）單位和個人。這裏可以明顯看出，提供廣告服務的（de）個人是不需（xū）要繳納文（wén）化事業（yè）建（jiàn）設費的，而提供娛樂服務的（de）單位（wèi）和個人均需要（yào）繳納（nà）此費。

　　另外，該費還規定（dìng）有扣繳人，如果是境外的廣告媒介單位和戶（hù）外廣告經營單位在境內提供廣告服務，在（zài）境內（nèi）未設有經營（yíng）機構的，以廣告（gào）服務接受（shòu）方為文化事業建設費的扣繳義務人。

二、廣告服務（wù）是什麽意思？

　　一個廣告，會涉及到廣告代理、廣告策劃、廣告設計、廣告製作，廣告發布，廣告播映等若幹（gàn）個環（huán）節不同性質的收入，那（nà）麽是否這些收入都需要繳納文化事業建設費呢?

　　我們首先看看36號文（wén）中對廣告服務是（shì）如何定義的，《財政部 國家稅務總局關於全麵推開營業稅改征增值稅（shuì）試點的通知》(財稅〔2016〕36號 )規定，廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜誌、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式（shì）為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項（xiàng）進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告代理（lǐ）和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。

　　通過這個定義，我們（men）可以得出結論（lùn），廣告代（dài）理收入、廣（guǎng）告發布收入、廣告宣傳收入、廣告（gào）播映收入、廣告（gào）展示收入都需（xū）要繳納文化事業建設費。而廣告策劃收入、廣（guǎng）告設計收入、廣告製作（zuò）收入（rù）、廣（guǎng）告谘詢收入不需要繳納文化事業建設費;另（lìng）外，需要注意的（de）是會議展覽服務不屬於廣告服（fú）務，也不需要繳納文化事業建設費。

三、娛樂服務是（shì）什麽意思？

　　根據《財（cái）政部國家稅務（wù）總局關於全麵推開營業稅改征增值稅試點的（de）通（tōng）知》(財稅〔2016〕36號)文件附《銷售服務、無形資產、不動產注（zhù）釋》規（guī）定：“娛樂服務，是（shì）指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務。具（jù）體包括（kuò）：歌廳、舞廳、夜總會、酒（jiǔ）吧、台球、高爾夫球、保齡球、遊藝(包（bāo）括射擊、狩獵、跑馬（mǎ）、遊戲機、蹦極、卡丁車、熱氣（qì）球、動力傘、射箭、飛鏢)。

　　對娛樂服務的界（jiè）定我們需要嚴格按照上述定（dìng）義來甄別，不能隨意擴大。比如大家通（tōng）常會把拍電影電視劇的行業稱為娛樂圈（quān），但按（àn）照36號文的規定，拍攝（shè）電影電視劇的行為屬（shǔ）於廣播影視節目製（zhì）作服務，不屬於娛樂服務（wù）。

四、費率是多少？

　　文化事業建（jiàn）設費的費率是3%。這個標準相當於（yú）小規模（mó）納（nà）稅人的增值稅（shuì）征收（shōu）率了，所以對上述兩行業來說（shuō），此費的負擔大約相當於另外一個增值稅，並（bìng）不是一個小費（fèi）種，不容忽（hū）視（shì）。

五、計費銷售額（é）如何計（jì）算？

　　娛樂（lè）服務計費銷售額，為（wéi）提供娛樂服務取得的全部含稅價款和價外費用。廣告（gào）服務計費銷售額，為提供廣告（gào）服務（wù）取得（dé）的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他（tā）廣告公司或廣告（gào）發布者的（de）含稅廣告發布費後的餘額。繳納義（yì）務（wù）人減除價款的，應當取得增值稅專用發票（piào）或國家（jiā）稅（shuì）務總局規定的其他合（hé）法有效憑證（zhèng），否則，不得減除。

　　娛樂業的（de）計費銷售額好（hǎo）掌握，廣告服務的計費銷售（shòu）額是差額計費，扣減的時候需要憑合法有效憑證（zhèng）扣減，這個合法有效憑（píng）證，應該如何掌握呢?應該是增值稅專用發票和增值（zhí）稅普通發票。

　　另外需要注意（yì）的是，計（jì）費（fèi）額是含稅收入，也就是說如果取得了100萬元的廣告代理收（shōu）入，支付給廣告發布者60萬元（yuán），應繳納的文化事（shì）業建設費=(100-60)*3%=1.2萬元。

六、優（yōu）惠政策有哪些？

　　第一個優惠（huì）政策：未達到增值稅起征點的繳納義務人（rén），免征（zhēng）文化事業建（jiàn）設費。有人問：這裏的起征點金額是多少?是否（fǒu）可以按照國家（jiā）稅務公告2019年（nián）4號提高到月（yuè）不超過10萬元(季（jì）30萬元)?總局的（de）官方回答是：增值稅起征點，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《營業稅改征增值稅試點實施辦法》執行。

　　意思（sī）是說文化事業建（jiàn）設費並不按（àn）小規模納（nà）稅人免征增值稅的額度自動提升，目（mù）前仍然是月銷售額2萬元免征。隻有一個階段有特（tè）殊優惠規定（dìng），那就是從2015年1月1日起至（zhì）2017年12月31日，對按月納稅的（de）月銷售額不超過3萬元(含3萬元)，以及按季（jì）納稅的季（jì）度（dù）銷售（shòu）額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務人，免（miǎn）征文化事（shì）業建設（shè）費。

　　第二個優惠政策：自2019年7月1日至2024年12月31日，對歸屬中央收入的文化事業建設費，按照繳納義務人應繳費額的50%減征（zhēng）;對歸（guī）屬地方收入的文化事業建設（shè）費，由（yóu）各省決定在應繳（jiǎo）費額50%的幅度內減征。所以對於地方企業來說，具體減（jiǎn）征幅度需要谘詢當地（dì）的稅務機關。

七、是否需要辦證？

　　隻要是應繳納和扣繳文化事業建設費（fèi）的單位和個人，都需要（yào）填（tián）寫《文化事（shì）業建設費登記表》向主（zhǔ）管稅務機關申報辦理文化事業建設費登記事項。

八、申報期限是如何（hé）規定的？

　　文化事業建設費的申（shēn）報期限與繳（jiǎo）納人、扣繳人（rén）的增值稅（shuì）申報期限相同。可以說是（shì）一個與增（zēng）值稅同進退的費種了。

從（cóng）事廣告代理業務的單位，是否需要交文化事業建設費？

　　根據《國家稅務總局關（guān）於廣告代理業征收文化事（shì）業建設費問（wèn）題的（de）批複》(國稅函〔1999〕353號)規定，根據《財政部、國家稅務總局關（guān）於印發〈文（wén）化事業建設費征收管理暫行辦法〉的通（tōng）知》(財稅字〔1997〕95號)第二條（tiáo）規定（dìng），凡繳納娛樂業、廣告業營業稅的單（dān）位和個人，為文（wén）化事業建設費的交費（fèi）人。廣告代理是經營者承諾為他人的商品或勞務作宣傳的行為，隻是在經營（yíng）過程中轉托有關新聞媒（méi）體發布，因此廣告代理業務符合《營業（yè）稅稅目注（zhù）釋》中關於“廣告業”解釋，對其應按“服務業㎡㎡廣告業”征收營業稅，亦（yì）即納稅（shuì）人從事（shì）廣告代理業（yè）務也應交文化事業建設費。