從政府獲得的拆遷補償款如何申報繳納企（qǐ）業所得稅？

　　根據《財政部國家稅務總局關於企（qǐ）業政策性搬遷收入有關企業所（suǒ）得稅處（chù）理問題的通知》(財稅2007 61號（hào）)規定，對企業取得的政策性搬遷收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：

　　(一)搬遷企業根據搬遷規則，用企業（yè）搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質（zhì）、用途（tú）的固定資產和（hé）土地(以下簡稱重置固定資產（chǎn）)，以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業的搬遷（qiān）收入扣除重（chóng）置固定資產、技術改造和安（ān）置職工費用，其餘額計入（rù）企業應納（nà）稅所得額。

　　(二)企業因轉換生產經營方（fāng）向等（děng）原因，沒（méi）有用上述搬遷收（shōu）入進行重置固定資產或技術改造，而將搬遷收入用於購置其他（tā）固定資產或進行其他技術（shù）改造項目的，可在企業政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其餘（yú）額計入企業應納稅所得額。

　　(三（sān）)搬遷企業沒有重（chóng）置固（gù）定資（zī）產、技術改造或購置（zhì）其他固定資產的計（jì）劃或立項報（bào）告（gào），應將搬遷收（shōu）入加上各類拆（chāi）遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折餘價值和處置費用後的（de）餘額計入企業（yè）當年應納（nà）稅所得額，計算繳納企業所得稅。

　　(四)搬遷企業利（lì）用（yòng）政策性搬遷收入購置的固定資產，可以按照現行稅收（shōu）規（guī）定計算折舊或推銷，並在企業所（suǒ）得稅稅前（qián）扣除。

　　(五)搬遷企業從規劃搬遷第二年起的五年內，其取得（dé）的搬遷收入暫不計入企業當（dāng）年應納稅所得（dé）額，在五年期內完成搬（bān）遷的，企業

因市政（zhèng）開發，我公司需搬遷（qiān），我（wǒ）公司從政府獲得的拆遷補償款如（rú）何申報繳納企業所得稅？

　　《國家稅務總局關於企業政策性搬遷或處置（zhì）收入有關企業所得稅處理問題的通知（zhī）》(國稅函〔2009〕118號)規定，對企業取得的（de）政策（cè）性搬遷或處置收入，應按（àn）以下方式進行企業所（suǒ）得稅處（chù）理：

　　1.企業搬遷規劃，異（yì）地重建後恢複原有或轉換新的生產經營業務，用企（qǐ）業搬遷或處置（zhì）收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和（hé）土地（dì）使用權(以下簡稱（chēng）重置（zhì）固定資產)，或對其他固定資產進行改良，或（huò）進行技術改造，或安置職（zhí）工的，準予（yǔ）其搬遷或處置（zhì）收入扣除（chú）固定資產重置或改良支出、技術改造（zào）支（zhī）出和職工安置支出後的餘額，計入企業應納稅所（suǒ）得額。

　　2.企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其（qí）他固定資產的計劃（huá）或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷（qiān）固定資產的折餘價值和處置費用後的餘額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所（suǒ）得稅。

　　3.企業利用政策性搬遷或處置（zhì）收入（rù）購置或改（gǎi）良的固定資（zī）產，可以按照現行稅收（shōu）規定計算折舊或攤銷，並在企業所（suǒ）得稅（shuì）稅前扣除。

　　4.企業從規劃搬遷次年起的5年（nián）內，其取得的搬遷（qiān）收（shōu）入或處置收入暫不計（jì）入企業當年應（yīng）納稅所（suǒ）得額（é），在5年期（qī）內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

　　在（zài）企業所得稅（shuì）處理方麵，政府補償款（kuǎn）項屬於（yú）財政性資金，視為收入處（chù）理不（bú）衝減相關成（chéng）本費用。稅務上要判斷該項政府（fǔ）補助（zhù）是否屬於不征稅收入，如為不征稅收入，收到（dào）當期不計入當期應納稅所得額，但該項收入所形成的成本（běn）費（fèi）用（yòng）支出也不能稅前扣除。如不屬於不征稅收入，則應（yīng）在收到當期計入當期應納稅所得額征稅，其支出形成的成本費（fèi）用也可（kě）以按稅法規定稅前扣除。

　　關於上述企業所得稅的處理問題，《財政部、國家稅務總局關於專項用途財政性資金有關企（qǐ）業所得稅處理問題的通知（zhī）》(財（cái）稅[2009]87號)規定，對企業在（zài）2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上（shàng）各級人民政府財政部門及其他部（bù）門取（qǔ）得的應計入（rù）收入（rù）總額的財政（zhèng）性（xìng）資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅（shuì）所（suǒ）得額時從收入總額中減除：(一)企業能夠提供資（zī）金撥付文件，且文件中規定該資（zī）金（jīn）的專項用途;(二)財政部門或其他撥付資金（jīn）的政（zhèng）府部門對（duì）該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要（yào）求;(三)企業對（duì）該資金以及以該資金發生的支（zhī）出單獨進（jìn）行核（hé）算。上（shàng）述不征稅收（shōu）入用於支出所形成的費用，不得在計算應（yīng）納稅所得（dé）額時扣除;用於支出所（suǒ）形（xíng）成（chéng）的（de）資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。文件同時規定，企業將符（fú）合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理（lǐ）後，在5年(60個月)內未發生支出且未（wèi）繳回財（cái）政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六（liù）年的收入總（zǒng）額;重（chóng）新計入收入（rù）總額的財政性資金發生的支出，允許在（zài）計算應納稅（shuì）所得額時（shí）扣除。

　　例如：該房地產企業2010年除政府補（bǔ）助（zhù）收（shōu）入外，當期應納稅所得額為1000萬元。如500萬元為不征稅收入(該項收入當年用於管理部門的（de）管理費用為300萬元（yuán）)，則（zé）2010年應納稅所得額仍為1300萬元(1000+300)。如500萬元不屬於不征稅收入，則應（yīng）將500萬元納入當期應納稅所得額，其費用支出300萬元也允許稅前（qián）扣除，則該房地產企業2010年應納稅（shuì）所得額為1500萬元(1000+500)。

土（tǔ）地增值稅處理

　　在土地增（zēng）值稅的處理上，該項500萬元拆遷補償收入應該是衝減拆（chāi）遷補償支出，而（ér）不是單獨（dú）作為企業的營業外收（shōu）入處理。也就是說，該項收入不作為土（tǔ）地增值稅（shuì）征稅收入，但是要衝減開發成本中的補（bǔ）償支出，從（cóng）而減少計算土地（dì）增值稅時的扣除項目金額。

　　關（guān）於上述土地增值稅的處理問題，《土（tǔ）地增（zēng）值稅暫行條例實施（shī）細則》第七條規（guī）定，計算增值額的扣除項目（mù），具體為：開發土（tǔ）地和新建房及配套（tào）設施的成本，是指納（nà）稅人房地產開發項目（mù）實際發生的成本，包括土地征用（yòng）及拆遷補償費、前期工（gōng）程費、建築安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接（jiē）費用。文件對土地征用及（jí）拆遷補償費項目範圍明確為：包括土地征用（yòng）費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關地上、地下附著物拆遷補償的淨支出，安置（zhì）動遷用房支出等。房地產企業拆遷補償費用全部支出雖然可以作為開發成本，但稅法規定的（de）是“淨支出”，也就是全部補（bǔ）償支出（chū）減除拆遷過程中的各種收入後的實際淨支（zhī）出，因（yīn）此，政府給予企業的拆遷補償款應從企業（yè）實際發生的拆（chāi）遷補償支出中扣除。

　　例如：該房地產企業開發（fā）某項目時，購置（zhì）土地使用權後，實際發生的拆遷補償支出2000萬元（yuán），但收到政府拆遷補償補助500萬元（yuán），則在計算土地增值稅時（shí），構成開發成本扣除項目的拆遷補償淨支出為1500萬元，而不是2000萬（wàn）元。同樣，500萬（wàn）元補助收入（rù）不（bú）作（zuò）為計算（suàn）土地（dì）增值（zhí）稅的項目收入。

營業稅處理

　　拆遷補償收入是否繳（jiǎo）納營業稅，要視不同情況處理。如果房地產企業征地後自行負責拆遷，而不是受政府委托，其取得的政府補助收入，不屬於營業稅應稅收入，不需要繳納營業稅。如果企業（yè）是受政府或其相關部（bù）門委托進行拆遷，其取（qǔ）得的拆遷補償收入，則屬於營業（yè）稅中的“服務業（yè）——代理業”收入，應就其代理差額收入繳納營業稅（shuì）。

　　關於上述營業稅處理政策問題，《國家稅務總局關於政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業稅問題的通知》(國稅函（hán）[2009]520號)第二條規定（dìng），納稅人受托進行建築物拆（chāi）除、平整土地並（bìng）代委托（tuō）方向原土地使用權（quán）人支付拆遷補償費的過程中（zhōng），其提供建築物拆除、平整土地（dì）勞務取得的收入應按（àn）照“建（jiàn）築業（yè）”稅（shuì）目繳納營業稅;其代委托方向原土地使用權人支付拆遷補（bǔ）償費的行為屬（shǔ）於“服務業——代理業”行為，應（yīng）以提供（gòng）代理勞務取得的全（quán）部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費後的餘額為（wéi）營業額計算繳納營業稅。