用積分購物應該如何繳納增值稅, 如何（hé）對積分征收增（zēng）值稅

　　購物送積分”屬於以折扣方式銷售貨物的形式（shì）。《國家稅務總局關於（yú）印發〈增值稅若幹（gàn）具體問（wèn）題的規定〉的通知》(國稅發〔1993〕154號)第二條第二項規定，納稅（shuì）人采取折扣方式銷（xiāo）售貨（huò）物，如果銷售額（é）和折扣額在同一張發票上（shàng）分別注明的，可按折扣後的銷售額征收增值稅。如（rú）果（guǒ）將折扣額另開發票，不論其在財務（wù）上如何（hé）處理，均不得從銷售額中減除折扣額。《國家稅務總局關於折扣額抵減增值稅應稅銷售（shòu）額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)規定，納稅人采取（qǔ）折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣（kòu）額（é）在（zài）同一張發票上分（fèn）別注（zhù）明是指銷售額和折扣額在同一張發（fā）票上的“金（jīn）額”欄分別注明，可按折扣後的銷售額征（zhēng）收增值稅。未在同（tóng）一張發票“金額”欄注（zhù）明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣（kòu）額不得（dé）從（cóng）銷售額中減除。

　　根據此項規定，納稅人以折扣方式銷售貨物，如果將銷售額和折扣額填寫在同一（yī）張發票上並在“金額”欄（lán）注（zhù）明折扣（kòu）金額，則可以按扣除折扣額後的銷售額申報繳納增值稅（shuì）。

積分兌換時會計處理與稅務處理：

　　1.積分達到一定的數額（é），綜（zōng）合零售（shòu）企業返（fǎn）還（hái）消費（fèi）券的，通（tōng）常是以電子消費券的形式存於積分卡中。綜合零售企業送出消費券時不作會計處理，待銷售商品收回消費券時作為（wéi）商業折（shé）扣或（huò）計入消售費用。此（cǐ）方（fāng）式下，會計處理（lǐ）和稅務處理方法一致。

　　2.積分達到一定的數值，綜合零售企業贈送商品的情況：

　　會計處理：由於贈送的商品是（shì）由綜合零售企業提供的，對贈品不確認收入，而是按贈送商品的成本加增值稅銷項稅額借機“銷（xiāo）售費用（yòng）”科目，同時貸記“庫存商品”“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”

　　稅務（wù）處理：贈品應視同銷售，按其公允價值確認收入，同時結轉成本（běn）。

　　所得稅正常計算（suàn）即可。

　　企業以購物送積（jī）分方式（shì）搞促銷，例如消費者購買1000元貨物，將獲（huò）得200元積分，消費者（zhě）可用積分來購物。請（qǐng）問，用積分購物應（yīng）該如何（hé）繳納增值稅?“購物送積分”屬於以折扣方式（shì）銷售貨物的形式。《國家稅務總局關於印發〈增值稅若幹具體問（wèn）題的規定〉的通知》(國（guó）稅發〔1993〕154號)第二條第二項規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物（wù），如果銷售額和（hé）折扣（kòu）額在同一張發票上分別注明的，可按折扣後的銷售額征收增值稅。如（rú）果（guǒ）將折扣額（é）另開發票，不論其在（zài）財務上如何處理，均不得（dé）從銷售額中減除折扣額（é）。

　　《國家稅務總局關於折（shé）扣額抵減（jiǎn）增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅（shuì）函〔2010〕56號)規定，納稅人（rén）采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同（tóng）一張（zhāng）發票上分（fèn）別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分（fèn）別注（zhù）明（míng），可按折扣（kòu）後的銷售額征（zhēng）收增值稅。未在同一張發票“金額（é）”欄（lán）注（zhù）明折（shé）扣額，而（ér）僅在發票的“備注（zhù）”欄注明折扣額的，折扣額不得（dé）從銷售額中減除。 根據此項規定，納稅人以折扣方式銷售貨物，如果將（jiāng）銷售額（é）和折（shé）扣額填（tián）寫在同一張發票上並在“金額”欄注明折扣金額（é），則可以按扣除折扣額後的銷售額申報繳納增值稅。

　　其實贈送的商品不再需要（yào）繳納增（zēng）值稅。因為，“積分換禮品”隻是形式（shì），要通過（guò）形式探求其實質，看屬於有償還是無償，如果是無償，則是視（shì）同銷售（shòu）的對象，如果是有償，則不是視同銷售的對象。法律意義上的無償贈送是指出於感情或其他原（yuán）因而作出的無私慷（kāng）慨行為，贈送是（shì）贈送人（rén）向受贈人的財產轉移，但不是出於利潤動機的正常交易。而在（zài）銷售主（zhǔ）貨物（wù）的同時（shí）贈送從貨物（wù），這種贈送是出（chū）於利潤動機的（de）正常交易（yì），屬於捆綁銷售或降價銷（xiāo）售。

　　從增值稅的鏈條來說，表麵上企（qǐ）業銷售（shòu）的貨物有（yǒu）對應的進項稅（shuì）額和銷項稅額，但禮品卻隻有進項稅（shuì）額而沒有（yǒu）銷項稅額，好象（xiàng）不合理，但其實（shí）“積分換禮（lǐ）品”的（de）銷項稅額已隱含（hán）在原來購買達到商場規定的換取禮品積分的商品當中，隻是沒有剝離出來。因此，對於（yú）“積分換禮品”換（huàn）取的（de）禮品的進項稅額應允許其（qí）申報抵扣，換（huàn）取（qǔ）禮品時也不應該單獨再（zài）次計算銷項稅額（é）。