合法票據的利息支出可否稅前（qián）扣除,哪些票據是可以稅前扣除的合法有效憑證

　　根據《國家（jiā）稅務總局關於企業（yè）向自然人借款的利息支出企業所得（dé）稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕777號)第二條規定（dìng），企業向除第一條規定以外的內部（bù）職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息（xī）支出在不超過按照金（jīn）融（róng）企業同期同類貸款利率計算的數額的部分（fèn），根據《企業所得稅法》第（dì）八條和《企業（yè）所得稅法實施條例》第二十七條規定，準予扣除：1.企（qǐ）業與個（gè）人（rén）之間的（de）借貸是真實（shí）、合法、有效的，並且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行（háng）為。2.企業與個人之間簽訂了借款（kuǎn）合同。

　　企業向無關聯的自然（rán）人借款支出應真實、合法、有效，借出方個人應按規定繳（jiǎo）納相關稅費（fèi），並開具相應的發票，支出利息（xī）方應取得該發票才可以在稅前扣（kòu）除。

　　根據《企業所得稅法》規定（dìng），“企業發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用（yòng）、稅金、損失和其（qí）他支出，準予在（zài）計得所得稅時扣除”。

　　雖然現行《企業所得稅法》及其實施條例，並沒（méi）有對有關支出的扣除依據進行（háng）明確規定和解釋，但依（yī）據《國家稅務總局關於加強企業所得稅管理若幹問題的意見》(國稅發[2005]50號)規（guī）定：“不能提供真實、合法、有效憑據的支出，一律不得稅前扣除。”

　　那麽，在經濟業務真實發生的基礎上，應該取得什麽樣的（de）憑據（jù），才算真實、合法、有（yǒu）效?才能做為企業所得稅稅前扣除依據呢?

　　在此，以會（huì）計實（shí）務中經常涉及的經濟業務類型，從以下方麵進行理解。

一、涉及（jí）流轉稅的對外支出業務

　　流轉稅包括（kuò）增值稅、消費稅、營業稅、關稅，涉及到流轉稅的經濟業務有：銷售商品、提供勞（láo）務、轉讓無形資產和銷售不動產、進口商品等。

　　根據《稅收征（zhēng）收管理法》規（guī）定：“單位及個人，在購（gòu）銷商品、提供或接受勞務以及從事（shì）其他經營活動中，應當按照規定開具、使用、取得發票”。

　　在《發票管理辦法》中進一步（bù）規定：“所有單位和從事生產經（jīng）營活動的個人，在購買商品、接受勞務以（yǐ）及其他從事其他（tā）經營活動時支出（chū）款項，應當（dāng）向收（shōu）款方取得發（fā）票。”

　　綜上所述，我們可以理解為：企業在經營活動中發（fā）生的有關支出（chū），如對於收（shōu）款方而（ér）言，屬於流轉稅應稅項目的，應當取得由收款方按規定要求開具（jù）的發票，以做為企業所得稅稅前扣除的合法憑證。

　　在實際工作中，某些業務對發票的取（qǔ）得（dé）、使用、抵（dǐ）扣有其專門的規定。較常涉及的業務如（rú）：

　　1、需要由付款方向收款方開具發票的，包括：企業向農產品生（shēng）產單位和（hé）個人收購初級農產品（pǐn）時，應開具“農產品收購發票”或“糧（liáng）食收購發票”;廢（fèi）舊物資回收單位收購廢舊物資，應開具“廢（fèi）舊物資回（huí）收發票”;等。

　　可以開具“農產品收購發票”的，一般是（shì）增值稅納稅人，但符（fú）合條件的營業稅納稅人，也可以向當地國稅（shuì）局申請領購（gòu）和開具“農產品收購（gòu）發票”，比如設立在鄉（xiāng）鎮、風景區的餐廳、度假酒（jiǔ）店等（děng）。

　　2、對支付形式（shì）有（yǒu）特別要求的，包括：支付傭金的業務，根據（jù）財稅[2009]29號文，除向個人支付傭金外，企業以現金等非轉帳形式支付的傭金，不得在稅前扣除。也就是（shì）說，如果不是以轉帳形式支付，即使業務真實，並取得中介服務機構的發票（piào），也不能夠在稅前扣除。

　　3、房地產行業對（duì）票據的特別規定，《房地產開（kāi）發經營業務（wù）企業所得稅處理（lǐ）辦法》(國（guó）稅發[2009]31號)，對支出的票據有專門規定，其第三十四（sì）條：“企業在（zài）結算計稅成本時其實際發生的支出應（yīng）當（dāng）取得但（dàn）未取得合（hé）法票據（jù）的，不得計入計稅（shuì）成本，待取得合法票據時，再按規（guī）定計入（rù）計稅成（chéng）本”。第三十二條(一)：“出包工程未最終辦理決算取得全額發票的，在證明資料充分的前提（tí）下，其發票不足金額可以預提，但（dàn）最高不得超過合同金額的10%”。

　　4、難以取得發票的支出，如（rú）何（hé）抵扣?在企業（yè）經營中，業務真實發生了，但無法取得發票（piào），能不能在稅前扣除（chú）?稅（shuì）法沒有明確的規定，也是征納（nà）雙方爭議的焦點之一。對此，有（yǒu）些地（dì）方的稅務部門采取了較（jiào）為寬鬆（sōng）的政策（cè），比如，《河北省餐飲企（qǐ）業所得（dé）稅征收管理辦法》(冀地（dì）稅地[2010]31號)第十七條：

　　“納稅人采購的各類瓜、果、蔬菜、食用菌和鮮蛋等（děng）確實無合法票據的，應憑真實有效憑證予以扣除（chú）。真實有效憑證必須同時具備以下條件：

　　(一（yī）)本單位采購人（rén）員出具的采（cǎi）購單（dān），采購單應記載采（cǎi）購物品的名稱（chēng）、數量、單價、金額、采購的時間、地點以及采購人和供貨人的簽字（zì）等;

　　(二)本（běn）單位采購供應部門負責人、庫存保管人員出具的（de）驗收入庫證明（míng）;

　　(三)本單位餐飲部經理出具的簽字證明。“

　　還應當注意，雖然發票管理辦（bàn）法規定，發票應當套印全國統一發票監製章。但目前存在大量的沒有套印統一發票監（jiān）製（zhì）章（zhāng）的所謂（wèi）

　　“專業發票（piào）”，仍被（bèi）視（shì）為合法、有效票據。比如常見的火車（chē）票、飛機票、托運單，銀行手續費收據，郵政快遞收據等等。

二、不（bú）涉及流轉稅的對外支出業務

　　在企業的對外（wài）支出中，不涉及流轉稅（shuì）的也（yě）有很多，大體上（shàng）有以下幾種情況：

　　1、稅金，指企業依據稅法規定向稅務機關繳納的（de）各項稅費，企業所得稅稅前扣除項目中的稅金，不包括增值稅一般納稅人繳納的增（zēng）值稅，代扣代繳、代（dài）收（shōu）代繳的（de）稅費，以及稅務罰（fá）款、稅收滯納金;企業繳納的各項（xiàng）稅費，應（yīng）當取得完稅憑證，不能隻以銀行付款憑證做為（wéi）扣（kòu）除依據。

　　2、向政府管理部門上繳的行政收費、罰沒、捐贈、資源使用(補償)費等。企（qǐ）業（yè）發生的前述支出，應當取得合適的（de）財政票據。

　　按《四川省財（cái）政票據管理辦法》(2006)規定，通用財政票據主要有四種：

　　“四川省政府（fǔ）非稅收入一般繳款書”、“四川（chuān）省政府非稅收入通用票據”、“四川（chuān）省政府非稅收入通用票據”和“四川省非經（jīng）營性結算統一收據”，均套印“四川省財政票據（jù）監製章”。

　　另，財政（zhèng）票據還有（yǒu）一種“專用票據”，由執收（shōu）單位按規定設立、印製、使用，如（rú）罰沒票據等(注：被行政處罰而（ér）支付的罰款、被沒收的財物的損失，比如（rú）排（pái）汙罰款，被沒（méi）收的土地出讓金，等，不得在稅前扣除)。

　　3、對事業單位或其他非營利機構發生的支出（chū），如醫療收費、教育收費、檢疫檢測（cè）費（fèi）、訴訟調（diào）解費、代理費(商（shāng）標/專利)，以及（jí）向公益組織捐贈支出等。

　　4、企業間發（fā）生（shēng）的非經（jīng）營性業務支出。比如：因未履行合同，或（huò）未（wèi）完全履行合同，而被沒（méi）收的保證金、押金，支付的違約金、賠款等(以下簡稱“違約支出”);非（fēi）合同責任損失，如（rú）侵權賠（péi）償。對於前述支出，應當取得收款方開具的“非經營性結算統一票據”。(注（zhù）：根據“川財非(2009)4號)文，企業可以申請領購”非經營性結（jié）算（suàn）統一票據“，也可到本地財政票據管理（lǐ）部門現場填開”非經（jīng）營性結算統一票據“，加（jiā）蓋用票單位財務章)

　　當然，違約（yuē）支出並不都是非經營性支出（chū）。根據《增值稅暫（zàn）行條例（lì）實（shí）施細則》、《營業（yè）稅暫行條例實施細則》，銷售（shòu）額（é）(營業額（é）)價外費用包括（kuò）：“……違約金、滯納金、延期付款利（lì）息、賠償金……”此類支出，即不屬於非經營性支出，應當取得收款方開具的發票。

　　那麽，哪些違約支出是非經營性支出呢?可以從以下方麵（miàn）理解：

　　其一，因解除尚未履行的合同而產生的（de）違約支出，為非經營性支出。比如，當虧損合同（tóng）出現，企業為了減少損失，有可能（néng）選擇支付違約金，或以放棄保證（zhèng）金、押金而解（jiě）除合同。

　　其二，企業為了獲取合同利益（yì）之外的利益，而提前解除正在履行的合同產生（shēng）的違約支出，為非經營性支（zhī）出。比如，當房屋出租人認為將房屋出售能獲取更大利益時，為解除（chú）正在履行的房屋租賃合同，而產生的違約（yuē）支出。

　　如果企業購買商品、接受勞務、受（shòu）讓無形資產、不（bú）動產、借入資金，因未完全履行或延遲履行合同義務，而向債權一方支付的，與合（hé）同標的直（zhí）接直關的違（wéi）約支（zhī）出，通常為營（yíng）業性支出，應當取得發票。

　　工會經費稅前（qián）扣除憑據有新規

　　最（zuì）近，國家稅務總局《關於稅務機關代收工（gōng）會經費企業所得稅稅（shuì）前（qián）扣除憑據問題的（de）公告》(國（guó）家稅務總局公告（gào）2011年第30號，以下簡稱“30號公告”)規定（dìng），自2010年1月1日起，在委托（tuō）稅務機關代（dài）收工會經費的地區，企業（yè）撥繳的工（gōng）會經費，也可憑合法、有效的工（gōng）會經費代收憑據依法在稅前扣除。這就是說稅（shuì）務機關由於（yú）受委托代（dài）收工會經費而開具的代收憑據，也可以稅前扣除。

　　2010年11月9日，國家稅務總局下發的《關於工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告（gào）》(國家稅務總（zǒng）局公告2010 年第24號)曾規定，自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。由於這一規定對稅務（wù）機關受委托代收工會經（jīng）費而出具的收費憑據是否（fǒu）可以作為稅（shuì）前扣除的依據並沒（méi）有明確，為（wéi）此（cǐ），30號公告對此作了明確規（guī）定。這對完善稅前扣除（chú）憑證範圍、有利於（yú）納（nà）稅人進行企業成（chéng）本核算等都具有十分重（chóng）要（yào）的意義（yì）。目（mù）前稅務（wù）機關受（shòu）委托代收工會經費所開具的代收憑據，除（chú）委托部門提供的《工會經費收入專用收據（jù）》外，主要是轉帳完稅憑證和現金完稅（shuì）證，也就是（shì）說（shuō），企業今後（hòu）也可（kě）憑轉帳完稅憑證和現金完稅證上所載明的工會經費金額進行稅前扣除;對2010年度已繳（jiǎo）納的工會（huì）經費由於收取的是（shì）這兩類完稅證而沒有進行稅前扣除的，在法（fǎ）定的標準範圍內，納稅人可自行進行（háng）應納稅額調整;因此而多繳稅款的可申請退稅或（huò）抵繳下期應繳稅款。

　　工會經費稅前扣除除（chú）扣除（chú）憑證需（xū）合法（fǎ）外，還必（bì）須符合法定（dìng）的扣（kòu）除標準。《企（qǐ）業所得（dé）稅法實施條例》第四十一條規（guī）定，企業撥繳的職工工會經費，不（bú）超（chāo）過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。《企業所得稅法》對工資、薪金支（zhī）出實行據實扣除製度，即：準予稅前扣（kòu）除的工會經費（fèi）必須是企業已經實際發生（shēng）的部分，對於賬麵已經計提但未實際（jì）發生的工會經費，不得在納稅年（nián）度內稅前扣除。如果企業工會經費的實際發生數、賬麵計提數以及扣除限額數（shù）三者不一致，應按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的工會經費，賬麵計提超過扣除限（xiàn）額的部分應調增應納稅所得額。因此超過（guò）規（guī）定標（biāo）準所繳納的工會（huì）經費，即使取得了法定扣除憑據也不得稅前扣除。

　　需（xū）要提醒注意的是（shì），個體工商戶所繳納的工會經費，也可在規定的標準內範圍據實扣除。財政部、國家稅務總局《關於調整（zhěng）個體工商戶、個人獨資企業和台夥企業個（gè）人所得稅前扣（kòu）除標準（zhǔn）有關（guān）問（wèn）題的通知》(財稅[2008]65號)規定，個體工商戶、個人（rén）獨資企業和合夥企（qǐ）業撥繳的工會（huì）經費在工資薪金總額2%的標準內據實扣除（chú）。因此個體工商業（yè）戶所繳納的工會經（jīng）費，隻要取得了法定（dìng）扣除憑據的且在規定的（de）標準範圍內，可以在其個（gè）人所得稅前依（yī）法扣（kòu）除。

　　增值（zhí）稅：稅前扣（kòu）除憑證（zhèng）(隻有一般納稅人可以抵扣)增值稅專用發票，農（nóng）產品購貨憑證，海關繳款憑證，貨物運輸發票。

　　職工福利費的範圍，在財務部和國稅函都有相關的規（guī）定且不一致，而國家稅務總局在稅務答疑（yí）時就明確了，在所得稅上按照國稅函（hán）的文件處理;在會計處理（lǐ）上按照財政部（bù）財（cái）通的文件。如果不一致，就按照稅法（fǎ）的標準。

　　在實務操作中（zhōng）還一定要注意稅法優先原則在其他方麵的體現，如合同中寫明股權（quán）轉讓產生（shēng）的個人所得稅由個人負擔，但是由對方承擔這部分費用，在實際操（cāo）作中，如果沒有繳納個人所得稅，稅務部門還是會找個人承（chéng）擔責任。

擴展資料（liào）

　　企業的會計政策（cè）變更、會計估計變更應當具有合理的商業目的，且不以減少、免除、推（tuī）遲繳（jiǎo）納稅款為主要目的。對有證據表明企業濫用會計政策或會計估計造成減少（shǎo）、免除、推遲繳納稅款的，稅務機（jī）關有權進（jìn）行合理調整。

　　稅務機關既是政策的製定者，也是政策的執行者，所（suǒ）謂的“合理”對於（yú）稅務機關的操作空間比較大，而對於納稅（shuì）人就比較難把（bǎ）握。

　　例如固定（dìng）資產的（de）折舊年限（xiàn），企業在剛成立時往往會將折舊年限拉長，以減少當期的（de）成本和（hé）費用，不然可能當年的稅收都不能彌補虧（kuī）損;而在（zài）盈利時，就將折舊年限縮短，折舊變大，成本增加，納稅變少，這種情況稅（shuì）務機（jī）關就會對企業進行調（diào）整。