增值稅一般納稅人和小規模納稅人在稅收征管（guǎn）上有何不同？

一般納稅人（rén）和小規模納稅人的區別:

　　①使用發票不同。小規模納稅人銷售隻能使用普通發票（piào）,不能使用增值稅專用發票，購買貨物與一般（bān）納稅人相同，可以收普通發票也能收增（zēng）值（zhí）稅專用發票，二者（zhě）收取增值稅（shuì）專用發票後（hòu）帳務處理不（bú）同.一般納稅人按價款部分入成（chéng）本,稅款（kuǎn）部分（fèn）入"應交稅金--應交（jiāo）增值稅--進項稅額（é）"帳戶;小規模納稅人則按全額（é）進入成本.

　　②應交（jiāo）稅金的計（jì）算方法不同。一般納稅人按"抵扣製"計算稅金,即按銷項減進項（xiàng）後的餘額交（jiāo）稅.小規模納稅人按銷售收入除於(1+適用稅率)後（hòu）的金額再乘（chéng）稅率計算應交稅（shuì）金3%。

　　③稅率（lǜ）不同，一般納稅人分為（wéi）0稅率（lǜ）、13%稅率、17%稅（shuì）率。小規模納稅人3% ，(免稅的除外)。

一、認定條件：

　　1)主要從事生產或提供應稅（shuì）勞務(特指加工、修理修配勞務)的：年銷售（shòu）額在50萬元以上的，可以認定為一般納稅人（rén），50萬以下（xià）的為小規模（mó）;2)主要從（cóng）事貨物批發零（líng）售的：年銷售（shòu）額80萬以上的可以認定為一般納稅人,80萬以下為小（xiǎo）規模（mó）。工業企業年銷售額在50萬以下的,商品流通企業（yè）年（nián）銷售額在80萬以下的,屬於小（xiǎo）規模納稅人;反之,為一般納稅人 。

二、稅收管理的（de）規定：

　　1)一般（bān）納稅人：銷（xiāo）售貨物或提（tí）供應稅勞務可以（yǐ）開具增（zēng）值稅（shuì）專用發（fā）票;購進貨（huò）物或應（yīng）稅（shuì）勞務可以作為當期進項稅抵扣;計算方法為銷項減進項。

　　2)小規（guī）模：隻能使用（yòng）普通發（fā）票;購進貨（huò）物或應稅勞務即使取得了增值稅專用發票也不能抵扣;計算方法（fǎ）為銷售額×征收率。

三、稅率與征收率：

　　1)一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5類適應13%低稅（shuì）率的貨物，還有幾項特殊業務按簡易辦法征收(參照小規模)。還有零稅率應稅勞務和貨物。

　　2)小規模：3%

　　1、稅率（lǜ）不一樣，小規模3%，一般納稅人17%。

　　2 一般納稅人的進項稅是可以抵扣的，小規模納（nà）稅人的進項（xiàng）稅是不能（néng）夠（gòu）抵扣的。

　　3 一（yī）般納稅人（rén）可以開增值稅專用發票，小（xiǎo）規模納稅人（rén）不能夠開增值稅專用發票!

增值稅一般納稅人和小規模納稅人有四個方麵的不同：

　　1.專用發票的使用權不同。增值稅專用發（fā）票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，一般納稅人應通過增值稅防偽稅控係統使用專用發票。增值稅小規模納稅人需要開具專用（yòng）發票的，可向主管稅（shuì）務機關申請代開。

　　2.稅款抵扣（kòu）的方式不同。一般納（nà）稅人可以憑專用發票等扣稅憑證進行進項稅額的抵扣，小規模納稅（shuì）人由於其征收率已統一考慮了扣（kòu）稅的因素，因此，不再擁（yōng）有憑專用發票扣稅的權利。

　　3.應納稅額的計算方法不同。一般納稅人采用由當期銷項稅額抵減（jiǎn）當期進項稅額的方法計（jì）算應繳稅款，即應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，而小規模納稅人實行簡（jiǎn）易辦法計（jì）算應納稅款，即按照銷（xiāo）售額和規定的征收率計算應納稅額（é），計算公式為：應納稅額（é）=銷售額×征收率。但符合（hé）一般納稅人條件如果不申請辦理一般納稅人認定手續的和會計核算不健（jiàn）全，或者未能提供準確稅務資料的一般納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計（jì）算（suàn）應（yīng）納稅款，不得抵扣進（jìn）項稅額，也不得使用增值稅專用發票，即應納稅額=銷（xiāo）售額×增值稅稅率。

　　4.含稅的銷售額換算（suàn）公式不同（tóng）。一般納稅人的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，其（qí）換算公式（shì）為：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率17%或13%)。小規（guī）模納稅人的含（hán）稅（shuì）銷售額換算為不含（hán）稅銷售額，換算公式為：銷售額=含稅銷（xiāo）售額÷(1+征（zhēng）收率3%)。

　　增值稅納稅人（rén）身份認定之所以廣受關注，是因為一般納（nà）稅人和小規模納（nà）稅人在繳納增值稅時適用不同的方法（fǎ），而且（qiě）實際稅負存在較大差異（yì）。

　　稅法專家（jiā）宋洪祥介紹，我國稅法根據國際上（shàng）通行的做法，對增值稅納稅人按不同標準進行分類管理。主要分一（yī）般納稅人和小規模（mó）納稅人兩類，並實行不（bú）同的征收和管理方（fāng）式。

　　從（cóng）製度設計上看，一般納稅人實行進項抵扣製度（dù），按照規（guī）範的增值稅（shuì）計算方法，即（jí）銷項稅額減（jiǎn）去進項稅額的（de）方法納稅。應納稅額計算公式：應納稅額（é）=當（dāng）期銷項稅額-當期進項稅額（é）。一般納稅人涉及較為複雜的銷項稅（shuì）額和進項稅額的計算，其（qí）增值稅的基（jī）本稅率為（wéi）17%。而小規模納稅人實行按照銷（xiāo）售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，不得抵扣（kòu）進項稅（shuì）額，目前的征收率為3%。應納稅額計（jì）算公式：應納（nà）稅額=銷售（shòu）額×征收率。

　　從稅負上看，不同行業、不同企業的（de）增值稅稅負由於（yú）增值率的不（bú）同而有所不同。一般納稅人和小規模（mó）納稅（shuì）人比較，在增值稅轉型前，有關專家認為一般納稅人的平均稅負在7%左右。工業小規模納稅人的征收率為6%，商業小規模納稅人的征（zhēng）收率為3%。由於小規模納稅人（rén）財務核算不健全，稅務（wù）機關難以準確掌握其（qí）銷售收入，因此小規模（mó）納（nà）稅人（rén）的實際增值稅稅（shuì）負比征收率還要低。

　　實行增值稅（shuì）轉型後，增值（zhí）稅（shuì）一般納稅人購進生產性固定資產的進項稅金可以抵扣，加上一般納稅人（rén）認定門檻（kǎn）的降低，人們原以為小規模（mó）納稅人申請（qǐng）一般納稅人（rén）資（zī）格的（de）積極性會增加。但事與願（yuàn）違，不少基層稅務機關在調研（yán）中發現，一些行業的小規模納稅人在征（zhēng）收率（lǜ）降為3%後，不願升格為增值（zhí）稅一般納稅（shuì）人。

　　浙江省某稅務（wù）機（jī）關調研顯示，實施增（zēng）值稅轉型後，當地木材加工業增值稅一般納稅人平均稅負約為6.5%，而小規模納稅人稅負率（lǜ）降到3%，比增值稅一般納稅人平均（jun1）稅負低（dī）3.5個百分點 。顯（xiǎn）然，小規模納稅人不（bú）願轉為增值稅一般納稅（shuì）人（rén）。為了規避升格為增值（zhí）稅一般納稅人，這些小（xiǎo）規模納（nà）稅人大多采取兩種辦法：一是“注銷———登記———再注銷”反（fǎn）複登記（jì），即小規模納稅人在達到一般納稅人（rén）認定標（biāo）準前就注銷登記，隨後再重新辦理登（dēng）記（jì），循環往複，成為“長（zhǎng）不大”的小規模納（nà）稅人。二是“化整為零”開發票（piào），即（jí）當某項經營（yíng）業務需要開具發票時（shí），就（jiù）冒用他人（rén）的姓（xìng）名（míng）到稅務部門代開銷售發票，並按3%稅率繳納（nà）稅款，借機取得（dé）銷售發票的同時，也降低了企業銷售額，避免跨出小規模納稅人“門檻”。更何況（kuàng），冒（mào）用他人姓名開（kāi）具銷售發票，當月銷售額達不到起征點(2000元～5000元)，或每次(日)達不到（dào）起征點(150元～200元)時，還無需納稅。

　　從管理（lǐ）成本上看，一般納稅人和小規模納稅人由於（yú）稅收征管的（de）差異，管理成（chéng）本也（yě）存在不同。納稅人要達到按照國家統一的會計（jì）製度規定設置賬簿，根據合法、有效（xiào）憑證核算，能夠提供準確稅務資料的要求，就需要配（pèi）置財務人（rén）員，或者聘請中介機構（gòu）代理記賬、核算，無疑會增加（jiā）支出。這也是一些（xiē）小規模納稅人不願變為一般納稅人的一個原因。

　　從出口退稅看（kàn），一般納（nà）稅人出口貨物實行出口退稅製度，有較大優惠。而小規模（mó）納稅（shuì）人出口貨物實行免稅不退稅的製度，出（chū）口貨物受到一定的限製（zhì）。

　　宋洪祥認為，由於一般納稅人和小（xiǎo）規模納稅人在繳納增（zēng）值稅時存在以上區別，納稅人在稅法規定可以選擇身份時，應結合（hé）自身的實際情況進行稅負測算，選擇恰當的身份。《增值稅一（yī）般納稅人資格認定管理辦法》規定，年銷售額達不到一般納（nà）稅人標準的納稅人和新（xīn）開業的納稅人，如果有固定的生產經營場所，能夠按照國家統一的會計製度（dù）規定設置賬（zhàng）簿（bù），根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，可以申請一（yī）般（bān）納稅人資格（gé）認定。此時（shí），納稅人申不申（shēn）請認定，就有籌劃的空間（jiān）。

　　有關專家認為，在不（bú）考慮發票開具和出口退稅的情況下，納稅人（rén）選擇哪種身份稅負較低，可以用無差別平衡點增值率判別法進行選擇。

　　從兩類增值（zhí）稅納（nà）稅人的計稅原理看，一（yī）般納稅人的增值稅（shuì）計算是以增值額為計稅基礎，而小規（guī）模納稅人的增值稅計算是以全部不（bú）含稅收（shōu）入為計（jì）稅（shuì）基礎。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低（dī）取決於增值率的大小（xiǎo）。一般來說（shuō），對於增值率高的企業，適宜作為小規模納稅人;反之，適（shì）宜作為一般納稅人（rén）。當增（zēng）值率達到某一數值時（shí），兩類納稅人的稅負相（xiàng）同，這一數值稱（chēng）為無差別平衡點增值率，其計算公式如下（xià）：

　　進項稅額=銷售額×(1-增值率)×增值稅稅（shuì）率

　　增值率=(銷（xiāo）售額-可抵扣購進項目金額)÷銷售額

　　或增值率=(銷項稅額-進項稅額)÷銷項稅額

　　假（jiǎ）設一般納（nà）稅人銷售貨物及購進貨物的增值稅稅率均為17%，小規模（mó）納稅人征收率為（wéi）3%。

　　一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅（shuì）額=銷售額×17%-銷售（shòu）額×17%×(1-增值率)=銷售（shòu）額×17%×增值率

　　小規（guī）模納稅人應納稅額=銷售（shòu）額×3%

　　兩者稅負（fù）相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率，即：

　　銷（xiāo）售額×17%×增值率=銷售額（é）×3%

　　增（zēng）值率=3%÷17%=17.65%

　　通過以上計算分析（xī），當（dāng）增值率為17.65%時，兩者稅負相同;當增值率低（dī）於17.65%時，小規模（mó）納稅人的稅負重於一般納稅人，適宜選擇作（zuò）一般納稅人;當增值率高於17.65%時，則一般納（nà）稅人稅負重於小規模納稅人（rén），適宜選（xuǎn）擇作小規模納稅人（rén）。