啤（pí）酒包裝物押金要（yào）繳消費稅,啤酒的包裝物押金的消費稅怎（zěn）麽處理？

　　包裝物如果是不是連同產品銷售而是收取押金的，一般來說不應並入應稅（shuì）銷（xiāo）售額，如果此（cǐ）項（xiàng）押金（jīn）逾期不再歸還或者已收取一年以上，則應（yīng）並入應稅銷售額計算增zd值稅和消（xiāo）費稅。但是，對於酒類內產品的（de）包裝物押金收入，均應並入酒類產品征收（shōu）增值稅和消費稅。其中，由於啤酒（jiǔ）和黃酒的消費稅實行從量征稅，因此這兩種酒的包裝物押容金收入逾期不再歸還或者已收（shōu）取一年以上隻（zhī）需作（zuò）為征收增值稅的銷售額，與消費稅無關。

　　根據《消費稅（shuì）暫行（háng）條例實施細則》第十（shí）三條規定，應稅（shuì）消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以（yǐ）及在會計上如何核算，均應並入應（yīng）稅消費品的銷售額中（zhōng）繳納（nà）消費稅。如（rú）果包裝物不作價（jià）隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應並入應稅消費品的銷售（shòu）額中征稅（shuì）。但對因逾期（qī）未收回的包裝物不再退還的，或者已收取的時間超（chāo）過12個月的押金，應並入應（yīng）稅消費品的銷售額，按照應稅消（xiāo）費品的適用稅率繳納消費稅。對既（jì）作價隨（suí）同應稅消費品銷售（shòu），又（yòu）另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規定的期限內沒有退還的，均應並入應稅消費品的銷售額，按照應（yīng）稅消（xiāo）費品的適用稅率繳納消費稅。由於啤酒采用從量定額辦法征收消費稅，應稅消費品的計稅依據是銷售數量而非銷售金（jīn）額，征稅的多少與銷售數量成正比，而與（yǔ）銷售金額無直接關係。因此，企業銷售啤酒時，如果發生包裝物銷售行為，或收取押金，均不存在計征消費稅的問題。

一、法律相關規定：

　　1、根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定甲類（lèi）啤酒消費稅250元/噸;甲類啤酒消費稅220元/噸。

　　2、根據《關於調整酒類產品消（xiāo）費稅政（zhèng）策的通知》(財稅字[2001]84號)規定，每噸啤酒出廠價格（gé）(含包裝物及包裝（zhuāng）物押金)在3000元(含3000元，不含（hán）增值稅)以上的，單位稅額250元/噸;每噸啤酒出廠價格在3000元(不含3000元，不（bú）含增值稅)以下的，單位稅額（é）220元/噸。

　　3、根據（jù）《關於明確（què）啤酒包裝物押金消費稅（shuì）政策的通知（zhī）》(財稅[2006]20號)規定（dìng），財政部和國家稅務總局《關於（yú）調整酒類產品消費稅政策的通知》(財稅（shuì）[2001]84號)規定啤酒消費稅單位（wèi）稅額按照出廠價格（gé）(含包裝物及包裝物押金)劃分檔次，上（shàng）述包裝物押金不包括供重複使用（yòng）的塑料周轉箱（xiāng）的押金。

　　4、根據《國家稅務總局（jú）關於增值稅若幹征管問題的通（tōng）知》(國稅發〔1996〕155號（hào）)規定，對增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他（tā）部門（mén）)向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在（zài）征稅時換算成不含稅收入並入銷售額計征增值稅。

二、 綜上，確定啤酒使用消費稅檔次的公式為：（含稅收（shōu）入+瓶子押（yā）金）/1.17。

三、總結：啤酒的包裝物押金計入銷售額會影響啤酒適（shì）用稅（shuì）率檔次的選擇，e68a84e8a2ade799bee5baa6e79fa5e9819331333330353561從而間接影響到消費稅額的（de）計（jì）算

　　對於應稅包裝物及押金（jīn）e799bee5baa6e79fa5e9819331333264643732是否計征消費稅，如何（hé）計稅，是困擾納稅人的一個難題。與應稅消費品有關的包裝物銷售形式主要有應稅消費（fèi）品連同銷售的包裝物、出租出借的包裝物、既隨應稅消費品銷售又另收押金的包裝物等幾種。包裝（zhuāng）物及押（yā）金（jīn）收取的種類不同（tóng），稅（shuì）收計算處理也不同。《消費（fèi）稅暫行條例實施細則》對此（cǐ）作了明確的（de）規定。

1、應稅消（xiāo）費品連同包裝物銷售的包裝物

　　無（wú）論包裝物是否單獨計價以及（jí）在會計上如何核算，均應（yīng）並入應稅消費品的銷售額中（zhōng）繳納消（xiāo）費稅。對增值稅一般納稅（shuì）人(包括納稅人自己（jǐ）或（huò）代其他（tā）部門)向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入（rù），在征稅時（shí）換算成不含稅收入（rù）並入銷售額計征增值（zhí）稅（shuì）(下同)。例如，甲企業(一（yī）般（bān）納稅人)銷（xiāo）售摩托車(250毫升以上)，連同包裝一起銷售，其中應稅消費（fèi）品20000元（yuán）、包裝物2000元，應稅（shuì）消費（fèi）品消費稅稅率為10%，則企（qǐ）業應納消費稅=〔20000+2000÷(1+17%)〕×10%=2170.94(元)。

2、不隨應稅消費品銷售隻收押金的（de）包裝物

　　包裝物不作價（jià）隨同產品銷售，而是收取押金。此項押金則不應並入（rù）應（yīng）稅（shuì）消費品的銷售額中征稅，但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應並入應稅消費品的銷售額，按照（zhào）應（yīng）稅消費品（pǐn）的適用稅率繳納消（xiāo）費稅。例如，乙企業(一般納稅人)銷售高爾夫（fū）球具收取包裝物押金23400元，逾期12個月未收回包裝物押金，消費稅適用稅（shuì）率10%。一般消費品其押金逾期轉為收入時計征消費稅，包裝物押（yā）金（jīn）應納消費（fèi）稅=23400÷(1+17%)×10%=2000(元)。

3、既隨應稅消費品銷售（shòu）又收押金的包裝物

　　實際經營中，有時存在銷售帶包裝且包裝物已作價的應稅消費品，又同時收取包裝物押金的現象。這種情（qíng）況下，押（yā）金暫不並入銷售額征稅（shuì），隻對（duì）作價銷售的包裝物征收消費稅，但納稅人在（zài）規定的期（qī）限內沒有退還的，均（jun1）應並入應（yīng）稅消費品（pǐn）的銷售額，按（àn）照（zhào）應稅消費品的適用稅率繳納消費（fèi）稅（shuì）。例如，丙企業(一般納稅人)向（xiàng）一商場銷售（shòu）摩托車(250毫升以上，含包裝費5000元)共計30000元，另外收取包裝物押金3000元，應稅（shuì）消費品消費稅稅率為10%，如（rú）果丙企業在（zài）12個月內退還了押金，則應納（nà）消費稅（shuì）=〔25000+5000÷(1+17%)〕×10%=2927.35(元);如（rú）果丙企業在12個月（yuè）內沒有退還押金，則應納消費稅=〔25000+(5000+3000)÷(1+17%)〕×10%=3183.76(元)。

4、酒類產品包裝物的特殊規定

　　《財政部、國家稅務總局關於酒類產品包裝物押金征稅問題的通知》(國（guó）稅字〔1995〕53號)規定，從1995年6月1日起，對酒類產品生產企業銷售酒類產品而收取的包（bāo）裝物押金，無論（lùn）押金是否返還與會計上（shàng）如何核算，均需並入酒類產品銷售額中依酒類產品的適用稅率（lǜ）征收消（xiāo）費稅（shuì）。而對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按一般押金的規定處理。啤酒、黃酒以外的其他酒類產品，其押金在收取時計征消費稅和增值稅。啤酒、黃酒（jiǔ）收取的包裝物押金，無論（lùn）是否（fǒu）逾（yú）期，均不繳消費稅。原（yuán）因是由於啤酒、黃酒（jiǔ）采用從量（liàng）定額辦法征（zhēng）收消費稅，應稅（shuì）消費（fèi）品的計稅依據是銷售數量而非銷售金（jīn）額，征稅的多少（shǎo）與（yǔ）銷售數量成（chéng）正比，而與銷（xiāo）售（shòu）金額無直接關（guān）係。因此，企業銷售啤酒、黃酒時，如果發生包裝物（wù）銷售行為，或收取押金，均不存在計征消費稅的問題。《國家稅務總局關於印發<消費稅問（wèn）題解（jiě）答>的通知（zhī）》(國稅函發〔1997〕306號)明確，對酒類包裝物征稅的規定隻適用於（yú）實行從（cóng）價定（dìng）率辦法征（zhēng）收消費稅的糧（liáng）食白酒、薯類白酒（jiǔ）和其他酒，而不適用於（yú）實行從量定額（é）辦法征收消費稅的啤（pí）酒和（hé）黃酒產（chǎn）品。例如（rú），丁（dīng）企業(一般納稅人)2010年3月銷售糧食（shí）白酒，不含稅價20000元，另收取包裝物押金2000元，消費稅適用稅率（lǜ）20%，從量計征的消費稅（shuì）1000元。該企業（yè）應納消費稅=〔20000+2000÷(1+17%)〕×20%+1000=5341.88(元)。