城鎮房屋拆遷公司如何繳納營業稅,受托（tuō）拆除建築物（wù）取得收入如何繳納營業稅

　　根據《國家稅（shuì）務總（zǒng）局關於政府收回土地使用權及納稅百人代墊拆遷補償費有關營業稅（shuì）問題的通知》(國稅函[2009]520號)第二（èr）條的規定（dìng），納（nà）稅人受托進行建築物拆除、度平整土（tǔ）地並代委托（tuō）知方（fāng）向原土地使用權人支付拆遷補償費的過程中，其提供建築物拆除、平整土地勞務取得的收（shōu）入（rù）應按（àn）照“建築業”稅目繳納（nà）營（yíng）業稅;其代委托道方向原土地使用權人支（zhī）付拆遷（qiān）補償費的行為屬於“服務業—代理專業”行為，應以提供代理勞務取得的全部收入減（jiǎn）去其代委托方支付的拆遷補償費後的餘額為營業額計算繳納營業稅。

　　根據《國家（jiā）稅務總局關於政府收回土地使用權及（jí）納稅人（rén）代墊拆遷補償費有關營業稅（shuì）問題的通知》(國（guó）稅函〔2009〕520號)第二條規定，納稅人受托進行建築物拆除、平整土地並代委托方向原土地使用（yòng）權人支付拆遷補（bǔ）償費的過程中，其提供建築物拆除、平整土地勞務取得的收入，應按照“建築業”稅目繳納營業（yè）稅。其代委托方向原土地使用權人支（zhī）付拆遷補償費的行（háng）為屬於“服務業㎡㎡代理業”行為，應以提供代理勞務取得的全部收入減去其代（dài）委托方支付的拆遷補償費後的餘額為（wéi）營業額，計算繳納營（yíng）業稅。

　　建築業營業稅簡（jiǎn）稱建安稅，是指（zhǐ）對我國境內提供應稅建築勞務而（ér）就其營業（yè）額征收的一種流轉（zhuǎn）稅，也是營業稅的一種。

　　一·建（jiàn）築業概述

　　建（jiàn）築業是指建築安裝工程作業等，包括（kuò）建築工程,安裝工程,修繕工程,裝飾工程和其他工程作業等內容。它具有（yǒu）流動性大，建築產（chǎn）品多（duō）樣、施工條件多變，施工周期較長等特點。工程總承包是指從事工程總（zǒng）承包的企業(以下簡稱工程總承包企業)受業主委托，按照合同約定（dìng）對工程項目的勘察、設計、采購、施工、試運行(竣工（gōng）驗收)等實行全過（guò）程或（huò）若幹階段的（de）承包。分包是指建築業企業將其所承包的房屋（wū）建築和市政基礎設（shè）施工程中的專業工程或（huò）者勞務作業發包給其他建築業企業完成的活動。轉包是指將工程總承（chéng）包單位其承包的全部工程發包給他人，或者將（jiāng）其承包的全部工程肢（zhī）解後以分包的名義分別發包給他（tā）人的行（háng）為。

　　二·建（jiàn）築業的征稅範圍

　　一、建築業征稅範圍的基本規定

　　(一)建築業稅（shuì）目規定的征稅範圍

　　建築（zhù）業稅目的征稅範圍是，在（zài）中（zhōng）華（huá）人（rén）民共和國（guó）境內提供的建築、修繕、安裝、裝飾和其（qí）他工程作（zuò）業的勞務。

　　建（jiàn）築：是指新建、改建、擴建各種建築物、構築物的工程作業。包括與建築物相連的各種設備或支柱、操作（zuò）平台（tái）、窯爐（lú）及（jí）金（jīn）屬結構工程作業在內。修繕：是指對（duì）建築物、構築物進行修補、加固、養護、改善，使之恢複原來（lái）的使用價值或延長其使用期限的施工（gōng）作業。

　　安裝：是指生產設備、動力設備（bèi），起重設備（bèi）、運輸（shū）設（shè）備、傳動設備、醫療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業，包（bāo）括與（yǔ）設（shè）備相連的工作台、梯子、欄杆的裝設工程作業和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程（chéng）作業在內。

　　裝飾（shì）：是指對建築物、構築物進行裝飾，使之（zhī）美觀或具（jù）有特定用途的工程作業。

　　其（qí）他工程作業：是指建築（zhù）、修繕、安（ān）裝、裝（zhuāng）飾以外的各種工程作業，如代辦電信工（gōng）程、疏浚、鑽井(打井)、拆除建築物（wù）、水（shuǐ）利工程、道（dào）路修建、平整土地、搭腳手架（jià）、爆破等工程作業。

　　(二)建築業征稅範圍的幾（jǐ）項（xiàng）具體規定（dìng）

　　根據（jù）建築業征稅範圍的基本規定，現（xiàn）行稅法（fǎ）中對下列具體項（xiàng）目作了一（yī）些具體規定。應當指出，這裏所說的具（jù）體規定，是（shì）指根據基本規定，對一些（xiē）認識（shí）上容易產生分歧的（de）事物進行的具（jù）體認定。

　　1、代辦電訊工程

　　2、打井工程

　　3、以工代賑問題

　　4、內（nèi）部工程問題(依法不需辦（bàn）理稅務登記的內設機構)

　　二、建築業征稅範圍的特殊規定

　　(一)關於自建（jiàn）行為的征稅問題

　　所謂自建行為（wéi），是指擁有（yǒu）施工能（néng）力的單位自行建造建築物（wù）後使用或銷售的行為。按照營業稅的（de）基本原理來看，自建行為因其（qí）未對外提供應稅勞（láo）務，因而對其中間的建築行為是不應征稅的（de）。

　　(二)關於疏浚工程

　　疏浚是以人工或機械的（de）方法清除航道、港口、碼頭、水庫（kù）等淤塞、挖深河槽，以通暢水流或改善通航條件等業務。

　　(三)關於安裝（zhuāng）有線電視

　　有線電（diàn）視安裝費，是指有（yǒu）線電視台（tái）為用戶安裝有線電（diàn）視接收裝置，一次性（xìng）向用戶（hù）收（shōu）取的安裝費，也（yě）稱之為初裝（zhuāng）費。根據現行營業稅稅目注釋的規（guī）定，這項初裝費屬於建築業的征稅範圍。

　　(四)關於燃氣（qì）初裝費

　　財（cái）稅[2003]16號，“燃氣公（gōng）司和生產、銷售（shòu）貨物或提供增值稅應稅勞（láo）務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費（fèi）(包括管道煤氣集資款〈初裝費〉)、手續費、代收款等，屬於增值稅（shuì）價（jià）外收費，應征收增（zēng）值稅（shuì），不征收營業稅”。國（guó）稅函〔2002〕105號批複廣東省地方稅務局，“管道煤氣集（jí）資費(初裝（zhuāng）費)，是用於管道煤（méi）氣工程建設和（hé）技術（shù）改造，在報裝環節一次性向用戶收取的費用。根據現（xiàn）行（háng）營業稅政（zhèng）策規定，對管道煤氣集資費(初裝費)，應按建築業稅目征收營業（yè）稅”。

　　(五)關於綠化工程

　　綠化工程往往與建築工程相連，或者本身就是某個建築工程的的一個組成部分。例如，綠化與平整土地就是緊密相連的，而平整土地（dì）本身（shēn）就屬於建築（zhù）業稅目（mù）中的“其他工程作業”，因此綠化工程（chéng）屬於建築業的（de）征稅範圍。注意（yì）問題：承包整個綠化工程，按收取的全部價款征收建（jiàn）築業營業稅。不（bú）得扣（kòu）除購買（mǎi）的（de）綠化樹苗、花等原材料。

　　(六)對工程承包公司承包的建築安裝工程按何稅目征稅

　　工程承包公司承包建築安裝工程業務（wù）,即工程承包公司與（yǔ）建設單位簽訂承包合同的建（jiàn）築安裝工程（chéng）業務,無論其是否參與施工（gōng）,均應按“建築業”稅目征收營業稅.工程承包公（gōng）司不與建設單位簽訂（dìng）承包建築安裝工程合同,隻是負責工程的組（zǔ）織協調業務,對工程承包公司的此項（xiàng）業務則按“服務業”稅目征（zhēng）收營業稅。(國稅函發[1995]156號)

　　(七)關（guān）於國防工程和軍隊係統的建（jiàn）築工程

　　根據財稅[2001]187號的規定，單位（wèi）和個人（rén）承包國防工（gōng）程和軍隊係統的建築安裝工程（chéng）取（qǔ）得的收入，從2001年1月1日起，恢複征收營業稅。

　　(八（bā）)關於建築物拆除、平整土地的征稅問題

　　根據國稅函〔2009〕520號的（de）規（guī）定，納稅人（rén）受托進行建築物拆除、平整（zhěng）土地並代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的過程中，其提供建築物拆除、平整土（tǔ）地勞務取得的（de）收入應按照“建築業（yè）”稅目繳納營業稅。

　　三、建築業營業稅與增值稅征稅範（fàn）圍（wéi）的劃分問題

　　建（jiàn）築業務（wù）征稅（shuì）問題：基本建設單位和從事建（jiàn）築安裝（zhuāng）業（yè）務的企業附（fù）近設（shè）置的工廠.車間生產的水泥預製構（gòu）件.其他構件或建（jiàn）築材料，用於本單位和本企業的建築工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建築現場製造的預製（zhì）構件，凡直（zhí）接用於本單位和本企業建築工程的，征收營業稅，不征收增值稅（shuì）。

　　(一)對不動產的修繕與（yǔ）對有形動產的修理的劃分問題

　　按現行流轉（zhuǎn）稅製的規定，對不動產的維修屬於營業稅建築業稅目中的修繕（shàn）業務（wù），對有形動產的維修則（zé）屬於增值稅征稅範圍中的（de）修理修配（pèi）業務。

　　(二)工業企業為用（yòng）戶（hù）安（ān）裝自（zì）產產品的征稅（shuì）問題

　　按照細則第七（qī）條（tiáo）“提供建築業勞務的同時銷售自（zì）產（chǎn）貨物的行為”規定來處（chù）理，應當分別核算應稅勞（láo）務的營業額和貨物的（de）銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納（nà）營業稅（shuì）;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。

　　(三)建築業（yè）與營業稅其他稅目（mù）劃分問題

　　納稅人對建築、設計等業務實行總（zǒng）承包的，應分別按建築業與服務業稅目征稅，(如將設計勞務（wù）分包給其他單位（wèi）的，其分包費（fèi）支出可（kě）以從其總承包額中減（jiǎn）除。)分包設計勞務的納稅人（rén），其從事設計（jì）勞務而向對（duì）方（fāng）收取的價款，應按“服務業”稅目中的“設計”項目征收營業稅，並由納稅人在其機構所在地繳納。

　　三·建築業的納稅義務人與扣繳義務人

　　1、建築業納稅義務人為在中華人民共和國境內（nèi）建築業應稅勞務的單位和個人。

　　特殊規定：建築安裝業務實行分包或轉包的，分（fèn）包或轉包者（zhě）為納稅人。

　　2、建（jiàn）築業工程實行總承包（bāo），分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。

　　納稅人提供建築業應稅勞務，符合以下情況之一的，無論工（gōng）程是否實行（háng）分包，稅務機關可以建設單位和（hé）個人作為營業稅的扣繳義務人：

　　(1) 納稅人從事跨地區工程（chéng）提供建築業應稅勞務;

　　(2)納稅人在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。

　　四·建築業的計稅依據

　　建（jiàn）築業的營業額為納稅人承（chéng）包建築工程,安裝工程,修（xiū）繕工程,裝飾（shì）工程和其他工程作業所取得的營業收入額，即建築安裝企業向建（jiàn）築單位（wèi）收取的工程價款及價外費用。

　　(1)納稅人將建（jiàn）築工程分包給其他單位的，以其取（qǔ）得的全部價款和價（jià）外費用扣除其支付給其他單位的（de）分包款後的餘額為營業額。

　　(2)納稅人提供建築業（yè）勞務(不含裝飾勞務)的（de），其營（yíng）業額應當包括工程所用原材料，設備及其他物資和動（dòng）力價款在內，但不包括建築方提供的設（shè）備的價款。

　　(3)納稅人將自建（jiàn）的房屋對外銷售，其自建行為首先應按建築業繳納營業稅，再按銷售不（bú）動產繳納營業（yè）稅。

　　(4)納稅人提供裝飾勞務的，按照（zhào）其向客戶實際收取的人工費，管理費和輔助材料費（fèi）等收入(不含客（kè）戶自行采購的材料價款和設（shè）備價款)確（què）認營業額。

　　(5)通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜，光纜和構（gòu）成管（guǎn）道工程主體的防腐（fǔ）管道，管件(彎頭，三通（tōng），冷彎管，絕緣接頭)，清管器，收（shōu）發球筒，機泵，加熱爐，金屬容器等物品均屬於設備，其價值不包（bāo）括在工程的營（yíng）業額中。

　　其他建築安裝工程的營業額也不應包括設備（bèi）價值，具體設備名單可由省級地（dì）方稅務機關根（gēn）據各自稅務情況列（liè）舉。

　　五·稅率

　　1、營（yíng）業稅

　　按照工程收入的3%的計算繳納營業（yè）稅。

　　2、城市維護建設（shè）稅（shuì）

　　按實際（jì）繳納的營業稅稅額計算繳納（nà）。稅率分別為7%(城（chéng）區（qū）)、5%(郊區)、1%(農村)。

　　計算公式:應納稅額=營業稅稅額×稅（shuì）率。

　　3、教育費附加

　　按實際繳納營業稅的稅額計算繳納,附加稅率為3%。

　　計算公式（shì）:應交教育費附加額=營業稅稅（shuì）額×費率。

　　六·建築業應納稅額計算

　　應納營業稅（shuì）額=建築業計稅營業額×3%

　　例（lì）1 某（mǒu）建築隊承包工程一項，共使用原材料60萬元，其他物資和動力20萬元，並於2001年12月完工，驗收合格，取得建築工程收（shōu）入280萬元，適用稅（shuì）率為3%。

　　其應納（nà）營業稅稅（shuì）額=[(60+20)+280]×3%=10.8萬元

　　例2 建築公司承包一項工程，工程總造價為5 500萬（wàn）元，其中將2 000萬元土建工程分包給B施工企業。由於市場原材料價格上漲以（yǐ）及該工程（chéng）提前竣工，建設單位付給A建築公司（sī）材料差價款500萬元，提前（qián）竣工獎（jiǎng）200萬元。A建築（zhù）公司又將其中（zhōng）的材料差價款應納稅100萬元和提前竣工獎100萬元付給B企業。計（jì）算A建築公司應繳的（de）營業稅額和代（dài）扣代繳B企業營業（yè）稅額。

　　(1) A建築（zhù）公司應納營業稅=[(5 500-2000)+(500-100)+(200一100)]×3%=120(萬元)。

　　(2) A建築公司（sī）應代扣代繳B企業營業稅=(2000+100+100)×3%=66(萬元)。

　　七·納稅義（yì）務（wù）發（fā）生（shēng）時間及扣繳義務發生時間

　　一、納稅義務發生時間：

　　1、納稅人提供建築業應稅勞務，施（shī）工（gōng）單位與發包單位簽訂書麵合同，如合同明確規定（dìng）付款(包括（kuò）提供原材料，動力及（jí）其他物資，不（bú）含預收工程（chéng）價款（kuǎn）)日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間;合（hé）同未明確規定付款日期的，其納稅義（yì）務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑證的當天。

　　2、納稅人提供建築業應稅勞務，施工單位與發包單位未簽訂書（shū）麵合同的，其納稅義務發生時（shí）間為納稅人收訖營業收入款或者 取得索取營業收入款項憑證的當天。

　　3、納稅人自薦建築物，其建（jiàn）築業應稅勞務的納稅義務發生時間為納稅人銷售自建建建築物並收（shōu）訖（qì）營業收（shōu）入款項或取得索取營業（yè）收入（rù）款項憑證的當天。(納稅人將自（zì）建（jiàn）建築物（wù）對（duì）外贈與，其建築業應稅勞務的納稅義（yì）務發生時間為該建築物產權轉移的當天

　　二、扣繳義務發生時間：

　　建設方為扣繳義務人的，其扣繳義務（wù）發生時間為扣（kòu）繳義務人支付工程款的當（dāng）天（tiān）;總（zǒng）承包人為（wéi）扣繳義務人的，其扣繳義務發生時間為扣繳義務人帶納（nà）稅（shuì）人收訖營業收入款項或者取得索取營業收（shōu）入款項憑證的當天。

　　八·建築業納（nà）稅義務發生地點

　　建築業（yè）納稅人及扣繳義務人應按照下列規定確定建（jiàn）築業（yè）營業稅（shuì）的納稅地點：

　　1、納稅人提供建（jiàn）築業應稅勞務，其營業稅納稅地點為建築業應稅勞務的發生。

　　2、納稅人從事跨省（shěng）工程的 ，應向其機構所在地主管（guǎn）地方稅務機關申（shēn）報納稅。

　　3、納稅（shuì）人在本省（shěng），自治（zhì）區，直轄市和計劃單列市範圍（wéi）為內（nèi）提供建築也應（yīng）稅勞務的，其營業稅納稅地點需要調整（zhěng）的。由省，自治區，直轄市和計劃單列市稅務機關確定。

　　4、扣繳義務人代扣代繳的建築（zhù）業營業稅（shuì）稅款的解繳地點為該工程建築業應稅勞務發生地。

　　5、扣繳義務人代扣代繳跨省工程的，其建築業營業稅的解繳地點為該工程建築（zhù）業應稅勞務發（fā）生地。

　　6、納稅提供建築業勞務，應按（àn）月（yuè）就其本地和異地提供建築業應稅勞務取得的全部（bù）收入向其機構所在地主管稅務機關進行納稅申報 ，就其本地提供建築業應稅勞（láo）務所得（dé）收入繳納營業稅：同時自應申報之月(含（hán）當月)起六個月內向機構（gòu）所（suǒ）在地主管（guǎn）稅務機關（guān）提供其異地建築業應稅勞務收入的完稅憑證。否則，應（yīng）就其一地（dì）提供建築業應稅勞務取得的收入向其機構所在地主管稅務機關繳納營業稅。

　　7、上述本地提供（gòng）的建築（zhù）業應稅勞務是指（zhǐ）獨（dú）立核算納稅人在其機構所在地主管稅務機（jī）關稅收管轄範圍內提（tí）供的建築（zhù）業應收勞務;上述異地提供的建築業應稅勞務是指獨立核算納稅人在其機構所在地主管稅務機關稅收管轄範圍（wéi）以外提供的建築業應稅勞務。