財稅谘詢合同需要繳納印花稅嗎,哪（nǎ）些類型的合同不需要繳納印花稅

　　《印花稅暫行條例實施細則》規定，印花稅隻對稅目稅（shuì）率（lǜ）表中列舉的憑證和經財政部確定征（zhēng）稅的其他憑證（zhèng）征稅。因此（cǐ）印花稅的征收範圍采用列舉的方式，沒（méi）有列舉的合同（tóng）或具有合同性質的憑證，不需要貼花。現對企業日常經營活動中常見的無（wú）須繳納印花稅的業務合同類型歸納整理如下——

　　1. 既有訂單（dān）又（yòu）有購銷合同的，訂單不貼花在購銷活動中，有時供需雙（shuāng）方隻填製訂單，不再簽訂購銷合同，此時訂單（dān）作為當事人之間建（jiàn）立（lì）供需關係、明確供需雙方責任的業務憑證，根據國稅函[1997]505號文規定，該訂單（dān）具有合同性質，需（xū）按（àn）照規定貼花。但在既有訂單（dān），又（yòu）有購銷合同（tóng）情況下，隻需就購銷合（hé）同（tóng）貼花，訂單（dān）對外不再發生（shēng）權（quán）利義務關係，僅用（yòng）於企業內部備份存查，根據[88]國稅地字第025號文規定，無需貼（tiē）花。

　　2. 非金（jīn）融機構之間簽訂（dìng）的借款合同根據《印花稅暫行條例》規定，銀行與其他金（jīn）融（róng）組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花（huā）稅，和（hé）非金融性質的企業或個人簽訂的借款（kuǎn）合同不需要繳納印花稅。企業向股東貸款是企業進行融資的常見方式，和股東所簽訂的借款合同，如果雙方都不屬於金融機構，無需貼花。

　　3. 無息、貼息貸款合同根據財稅字[1988]255號第十三條，無息、貼息（xī）貸款（kuǎn）合同免納印花稅。

　　4. 借款展期合同根據國（guó）稅發[1991]155號，對辦（bàn）理借款展期業務使（shǐ）用借款展期合（hé）同或其他憑證，按規定（dìng）僅載明延期（qī）還（hái）款事項的，可暫不貼（tiē）花。

　　5. 股權投資協議股權投資協議（yì）是投（tóu）資（zī）各方在投資前簽訂的協議，隻是一種投資的約（yuē）定，不屬於印花稅征稅範圍，無需貼花。

　　6. 繼續使用已到期合同無需貼花企業所簽訂的已貼花合同到期，但因合同所載權利義務關係尚未履行完畢，需繼續執行合同所載（zǎi）內容，即繼續使用已到期合同，隻要該合同所（suǒ）載內容和（hé）金額（é）沒有（yǒu）增加，無需再重新貼花。但如果（guǒ）合同（tóng）所載內容和金額增加，或者就尚未履行完畢事項另簽合同的，需要按照《印花（huā）稅暫行條例》另行貼花。

　　7. 委托代理合同代理單位和委托（tuō）方簽訂的委托代理合同，凡僅明（míng）確代理事項、權限和責任的（de），根據國稅發[1991]155號（hào）文規（guī）定，不屬於應稅憑證，無需貼花。

　　8. 貨運代理企業和委托方簽訂的合同和開出的貨物運輸代理業（yè）專用發票在（zài）貨運代理業務中，委托方和貨運代理企業簽訂的委托代理合同，以及貨運代理企業開給委托方的貨物運輸代理業專用發票（piào），根據國稅發[1991]155號、 國稅發[1990]173號（hào）文規（guī）定，不屬於印花稅應稅憑證（zhèng），無需貼花。

　　9. 承運快件行（háng）李、包裹開具的托運單據在貨物托運業務中，根據國稅發[1990]173號文規定，承（chéng）、托運雙方需以（yǐ）運費（fèi）結算憑證作為應稅憑證，按（àn）照規定貼花。但對於托運快（kuài）件行李、包裹業務，根據[88]國（guó）稅地字（zì）第025號文規定，開具的托運單據暫免貼花。

　　10. 電（diàn）網與用戶（hù）之（zhī）間簽訂的供（gòng）用電合同根（gēn）據財稅[2006]162號文規定（dìng），電網與用戶之間簽訂的（de）供用（yòng）電合同不屬於印花稅列舉征稅的憑證 ，不征收印花稅。

　　11. 會計、審計合同根（gēn）據[89]國稅地字第034號文規定，一般的法律、法規、會計、審計等方麵的谘詢不屬於技術谘詢，其所立合同不貼印（yìn）花。

　　12. 工程監理合同建設工程監（jiān）理，是指（zhǐ）具有相關資質的監理單位（wèi）受建設單位(項目法人)的委托，依據國家批準（zhǔn）的工程項目建設文件等相關規定，代替建設單位對承（chéng）建單位的工程建設實施監（jiān）控的一（yī）種專業化服務活動。技術谘詢合同，是當事人就有關項目的分析、論證、評價、預測和調查訂立的技術合同。因此，工程監理合同並（bìng）不屬於"技術合同"稅目（mù）中的技術谘詢合同，無需貼花。

　　13. 三方合同中的擔保人、鑒定人等非合同（tóng）當事人不需要繳納（nà）印花稅作為購銷合同、借款合同等的擔保人、鑒定（dìng）人、見證人而簽訂（dìng）的三方（fāng）合同，雖然購銷合同、借款合同屬於（yú）印花稅應（yīng）稅憑證，但參與簽訂合同的擔保（bǎo）人、鑒定人、見證人不（bú）是印花稅納稅義務人，無需就所參與簽訂的合同貼花。

　　根據《印（yìn）花稅暫行條例》第八條規定（dìng），同一憑證，由兩方或者兩方（fāng）以上當事人簽訂並各執一份的，應當由各方就所執的一份各自全額貼花。根據《印花稅暫行（háng）條例實施細則》第十五（wǔ）條規定，所說的當事人，是指（zhǐ）對憑證有直接權利義務關係的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。

　　14. 沒有書麵憑證的購銷業務不需繳納印花稅印花稅（shuì）的征稅對象是合同，或者具（jù）有（yǒu）合同性質的憑證。在商品購銷活動中，直接通過電話、計（jì）算機（jī）聯網訂貨，不使用書麵（miàn）憑證的，根據國稅函[1997]505號文規定，不需繳納印花稅。例如通過網（wǎng）絡訂書、購物等。

　　15. 企業集團內部使（shǐ）用的憑證集團內部具有獨立法人資格的各公司之間，總、分公司之間（jiān），以及（jí）內部物資、外貿等部（bù）門之間使用的調撥單(或卡、書、表等（děng）)，若隻是內部執行計劃使用，不用於（yú）明確雙（shuāng）方供需關係（xì），據以供貨和結算的，根據國稅函[2009]9號、國稅發[1991]155號、國稅函[1997]505號文規定，不屬於印花稅應稅憑證，無需貼花。

　　16. 實際結算（suàn）金額（é）超過合同金（jīn）額不需補貼花根據《印（yìn）花稅暫行條例》規定，印花稅的征稅對象是（shì）合同，征稅依據是合同（tóng）所載金額（é），而不是根據實際業務的交易金額。如果已按規定貼花的（de）合同在履行後，實際結算金額（é）和合同（tóng）所載金（jīn）額不一致（zhì），根據[88]國稅地字第025號文規定，不再補貼花，也不退稅（shuì）。

　　17. 培訓合同企業簽訂的各（gè）類培訓合同，隻有屬於技術培訓合同（tóng）的，才需（xū）要按（àn）照"技術合同"貼花，其他的（de）培訓合同，不屬於印花稅征稅範（fàn）圍，不（bú）需貼花。

　　哪些屬於技術培訓合同?根據[89]國稅（shuì）地字第034號文（wén）規定（dìng），技術（shù）培訓合同是當（dāng）事人一方委托另（lìng）一方對指定的專業技（jì）術人員進行特定項目的技術指（zhǐ）導和專業訓（xùn）練所訂立的技（jì）術合同。對各種職業培訓（xùn）、文（wén）化學（xué）習、職工業餘教育等訂立的合（hé）同，不屬於技術培訓合同，不貼印花。

　　18. 企業改製根據財稅[2003]183號文規定，企業因改製簽訂的產權轉移書（shū）據免予貼花。企業改製之前簽訂但尚未履行完的各類印花稅應稅合同，若改製後隻需變更執行主體，其餘條款沒有變動，則之前已貼花的不再（zài）重新貼花。

　　19. 資金賬簿

　　(1)合並、分立、聯營、兼並企業的資金賬簿企業發生合並、分立、聯營等變更，若（ruò）不需要重（chóng）新進行法人登記，企業原有的已貼（tiē）花資金賬簿（bù），根據國稅發[1991]155號文規定，貼花繼續有效，無需重新（xīn）貼花。企業發生兼並（bìng），根據[88]國稅地字第（dì）025號文規定，並入單位的資產已按規定貼（tiē）花的，接收單位無需（xū）對並（bìng）入資（zī）產補貼花。

　　(2)跨地區經營的總、分機構的資金賬簿跨地區經營的總、分支機構，根據[88]國稅地（dì）字第025號文規定，如果由總機構撥付資金給分（fèn）支機（jī）構，所撥付的資金（jīn）屬於分支機構的自有（yǒu）資金，分支機構需就記載所撥付資金的營業賬簿按（àn）照資金（jīn）總額貼花，其他營業賬簿則按件貼花。總機構隻需就扣除所撥付資金後的餘額貼（tiē）花。如果總機構不撥付資金給分支（zhī）機構，分支機構隻需就其他營業賬簿按件貼（tiē）花五元。

　　(3)企業改製企業實行公司製改造，重新辦（bàn）理法人登記成立新企業，或者以合並或分立方式成立新企業，其新啟用資金賬（zhàng）簿記載的資金（jīn），根據財稅[2003]183號文規定，隻需就未貼花的部分和以後新增加的（de）資金按規定貼花，原已貼花的部分可不再貼花。

　　(4)根據（jù）[88]國稅地字第（dì）025號文規定，凡是記載（zǎi）資金的賬簿，啟用（yòng）新賬時，資金（jīn）未增加的，不再按件定額貼花（huā）。

　　20. 土地租賃合同在印花（huā）稅稅目表的"財產租賃合同"稅目中並沒有列舉土地使用權租（zū）賃項目，因此土地租賃合（hé）同不屬於應稅憑（píng）證，無需貼花。

　　21. 個人住房銷售或買（mǎi）合同根據《財政部、國家稅（shuì）務總局關於調整（zhěng）房（fáng）地產交易環節（jiē）稅收政策的通知》(財稅[2008]137號)第二條規定，對個人（rén）銷售或購（gòu）買住房暫免征收印花稅。本通知自2008年11月1日起實施。

　　22. 承包經營合同承包經營合同在印花稅稅目中並沒有列舉，不屬於（yú）印花稅應稅憑證。

　　[88]國稅地字第025號文則進一步明確規定，企業和政（zhèng）府、上級（jí）主管部（bù）門簽訂的承包經營合同，以及企業內部實行的承包、租賃合同，不（bú）屬於財產租賃合同，無需貼花。

　　23. 常見（jiàn）的其他無需貼花的合同或憑證下列合同或憑（píng）證，在印花稅（shuì）稅目（mù）表中沒有（yǒu）列舉（jǔ），不屬於印花稅應稅憑證，企業無需繳納印花稅：單位和員工簽訂的勞務用工合同;供應商承諾書;保密協（xié）議;物業管理服務（wù）合同;保安服務（wù）合同;日常清潔綠化服務合同;殺（shā）蟲服務合同;質量認證（zhèng）服務合同;翻譯服務合同;出版合同。

　　疑問：今天突然接到稅務局電話，說我們從事會計稅（shuì）務谘詢顧問的合同漏繳印花稅了，請問財稅谘詢合同需要繳納印花（huā）稅嗎?

　　答複：財稅谘詢合同不需要繳（jiǎo）納印花稅。

　　技術谘詢需要交納印花稅（shuì），但是會計稅務（wù）谘詢不屬於（yú）技術谘詢範圍。

　　參考：《中華人民共（gòng）和國（guó）印花稅暫行條例》規定：

　　第二條（tiáo）下列憑證為應納（nà）稅憑證：

　　(一)購（gòu）銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合（hé）同或者具有合同性質的憑證;

　　(二)產權轉移（yí）書據（jù）;

　　(三)營業賬簿（bù）;

　　(四)權（quán）利、許可證（zhèng）照;

　　(五)經財（cái）政部確定征稅的其他憑證。

　　注意一

　　技術合同（tóng）征稅範圍包括（kuò）技術開（kāi）發、轉讓、谘詢、服務（wù）等合同。

　　注（zhù）意二

　　技術谘詢合同是當事人就有關項目的（de）分析（xī）、論證、評價、預測和（hé）調查訂立的技（jì）術合同。有關項目包括：有關科學技術與經濟、社會協調（diào）發展的軟（ruǎn）科學研究項目;促（cù）進科技進步和管理現代化，提高經濟（jì）效益和社會效（xiào）益的技術項目（mù）;其他專（zhuān）業項目。對屬於這些內容（róng）的合同，均應（yīng）按照“技術合同（tóng）”稅目的規定（dìng）計稅貼花。

　　注意三

　　一般的法律、法規、會計、審計等方麵的谘詢不屬於技術谘詢，其所立合同不貼印花（huā）。