虛擬財產（chǎn）需（xū）要（yào）繳稅嗎，虛擬物品交易要交稅

　　個人通（tōng）過網絡（luò）收購玩（wán）家的虛擬貨幣，加價後向他人出（chū）售取得的收入，屬於個人所得稅應稅（shuì）所得，應按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，個人銷售虛擬貨幣（bì）的財產原值為其收購（gòu）網（wǎng）絡虛擬（nǐ）貨幣所支付的價款和相關稅費。對於個人不能提（tí）供有關財產原值憑證的，由主管稅務機關核定（dìng）其財產原值。 所有（yǒu）取得收入的網（wǎng）絡（luò）交易行為都應繳稅 通過網絡進行（háng）的實體商品交易行為(如（rú）C2CB2B模式)，隻要是因交易獲得收入，原則上講都是應該繳稅的，所有取得收入的網絡（luò）交易行為都應該繳稅（shuì）。

　　除上述原則外，還應根據賣家是經營（yíng）行為還是（shì）偶爾轉讓行為，按不同項（xiàng）目征稅。如果是純粹經（jīng）營行為，應該按（àn）照“生產經營所得”項目征稅，如（rú）果是偶爾轉讓物品（pǐn），則按照“財產轉讓”稅目征稅（shuì）。 網上廣告代理業務也應繳稅 納稅人從事互聯網廣告代理（lǐ）業（yè）務時，應按廣告代理業務實際取得的收入計（jì）算繳納營業（yè）稅。

　　委托廣告發布單位製作並發布其承接的廣（guǎng）告，無論該廣告是通過何種媒體（tǐ）或載體(包括互聯網)發布，無（wú）論委托廣告發布單位是否具有工商行（háng）政（zhèng）管理部門（mén）頒發的廣告經營許（xǔ）可證，納稅人都應該按照（zhào）國家的相關規定，以其從事廣告代理業務實（shí）際取得的收入為計稅營業額計算繳納營業稅（shuì），其向廣告發布單（dān）位支付（fù）的（de）全部廣告發（fā）布費可以（yǐ）從其從事廣告代理業務取得的全部收入中減除。

　　日前，上（shàng）海市（shì）第二中級人民法院對全國首例微信公眾（zhòng）號分割案（àn）作出終審判決，確（què）認了微（wēi）信公眾號是具有獨立性、支（zhī）配性、價值性的網絡虛擬財（cái）產，並對（duì）該虛擬財產予以分割。該案受到社會廣（guǎng）泛關注，同（tóng）時也引起業界專家（jiā）對虛擬財產稅收問題的關（guān）注和探討。

　　一位網友以2700元的價格，將自己在網絡遊戲（xì）中免費抽到的（de）裝備賣出;一名90後女孩將（jiāng）自己的支付寶、遊（yóu）戲賬號等虛擬財產，寫入了（le）遺（yí）囑;一對夫妻在離婚時，妻子提出依法分割（gē）家庭財產，其中（zhōng）包（bāo）括一個粉絲量達28萬的快手賬（zhàng）號……隨著虛（xū）擬財產越來越深度融入我們的日常生活，這樣的新聞不在少數。與此同時，虛擬財產交易的涉稅問題，也（yě）日益受到業界高（gāo）度關注。

　　在互聯網時代，擁有虛擬財產早已不是什麽稀罕事。

　　廣義的虛擬財產指能夠為人所擁有和支配，並且具有一定價值的網絡虛擬物和其他財產性權利，如微信公眾號（hào）、抖音賬號、電子郵箱等;狹義的（de）虛擬財產（chǎn）通常指網（wǎng）絡遊戲裝備、遊戲幣等，還包括近年來興起的比特幣、以太幣等（děng）各類虛擬（nǐ）貨幣。

　　2017年，我國《民法總則》將網絡虛擬財產（chǎn）納入法律保（bǎo）護範疇，虛（xū）擬財產的法律地位正式得到認（rèn）可。

　　隨著虛擬財產交易越來越多地突破（pò）網絡虛擬空間，產生現實中的真（zhēn）實（shí）貨幣交易，必然就（jiù）涉及稅收問（wèn）題。筆者認（rèn）為，鑒於虛擬財產的“虛擬”特征，其稅務處理應把握“現實交易、便已涉稅”的原則，即隻要虛擬財產產（chǎn）生（shēng）現實層麵的交易和收（shōu）入，就應履行相應的納稅（shuì）義務。目前，我國雖已在虛擬財產的稅（shuì）務處理（lǐ）上有了一些規（guī）定，但（dàn）在目前（qián）的實（shí）踐中，還麵臨一些困難和（hé）挑戰。

　　從征管層麵（miàn）看，目前我國虛擬財產稅務處理主（zhǔ）要涉及增值稅、企業所得稅和個（gè）人所得稅，比如法人從事遊戲運營代理、遊戲內廣告植入等經營業務，涉及增值（zhí）稅和企業所得稅（shuì）;自然人獲得網絡打賞、運營網店收入（rù）等，涉及個人所得稅。但是（shì），由（yóu）於這些交易發生在網絡虛（xū）擬（nǐ）空（kōng）間，具有實時化、碎片化、隱匿（nì）化（huà）等特征（zhēng），難以確定納稅時間、納稅地點、交易價格等（děng），給稅收征管帶來挑戰。尤其是隨（suí）著自媒（méi）體、網（wǎng）絡直播等新興互（hù）聯網產業迅猛發展，越來越多（duō）的自然（rán）人加入其（qí）中，相比法人，這部分群體數量及交易單量（liàng）更加龐大、更加分散化，使得稅收征管的成本更高、難度更大。此外，一些自媒（méi）體平台和直播（bō）平台，對於（yú）自然人獲得的“打賞”“禮物”等收入，並沒有代扣代繳個稅，這進一步加大了征管難度（dù）。

　　對此，一方麵有必要緊跟數字經濟（jì）發展潮（cháo）流，通（tōng）過運用大數據、雲計算、人工智能等新興技術，不（bú）斷提升征管技術智能化水平，不斷（duàn）探索成本更低、效果更好、更能適應互聯網新業態的征管新模式;另一方（fāng）麵，可以考慮采取適當（dāng）方式進一步（bù）促進網絡平台積極落實代扣代繳責任，推動征管能力和征管效果的提升。

　　從（cóng）製度（dù）層麵看，目前某些類型的虛擬（nǐ）財產未被我國有（yǒu）關部門認可，但在市場規律（lǜ）作用下（xià），這些類型的虛擬財產交易“暗流湧動”，而稅收卻難以“名（míng）正言順”地介入，處於較為尷尬的（de）境地。尤其是比特幣等虛擬貨幣，我國相關部門並不認可，也關閉了境內相應的交易平台。在實踐中，仍存（cún）在中國（guó）法人或自然人通過境外平台交易虛擬貨幣的情況，甚至不乏以此作為（wéi）逃稅避稅（shuì）手段的行為。相關製度（dù）的“閘門”不利於（yú）此類虛擬財產（chǎn）涉稅實踐（jiàn）的開展，也不利於稅收監管的強化。

　　對此，筆者建議，有關部門應加強（qiáng）對虛擬貨（huò）幣等新興類型虛擬財產未來發展趨勢的（de）研究，並根據市場實際情況和相關研究成果，考慮在合適契機下調整（zhěng）相關政策的可能性。目前，中（zhōng）外學術界主流觀點認為，虛擬財產應回歸“物”的本質（zhì），既（jì）然其與現實商品一（yī）樣“凝結了無差別的人類勞動”，就（jiù）應該具有與現實價值兌換的可行性。在德國、美國、法國（guó）等國家，虛擬貨幣不僅得到（dào）承認，而且相關稅收（shōu）製度也比較明確和（hé）規範。例如在德國，虛擬貨幣交易視同財產轉讓需要繳納所得稅，而且當其用於支付時，賣方還需繳納增值稅。倘若在深入研究（jiū）基礎上進一步完（wán）善稅法之外的相關製度（dù），虛擬財產的稅收實踐之路將（jiāng）會更加暢通。

　　從網紅經濟的“井噴”，到“雙十一”電商平台營收秒破百億;從遊戲裝備交易平台的“一搜即有”，到央行數字貨幣（bì）研究院的成立……虛擬財（cái）產與我們的生活越來越緊密，相關稅收製度未來也將日益完（wán）善。在（zài）此情況下，無論企業還是個人，都應當重視（shì）虛擬財產的稅收問題，增強合規意識，積極履行相應納稅（shuì）義務，讓虛擬財（cái）產（chǎn）更好地服（fú）務於經濟發展，服（fú）務於我們的美好生活。

北（běi）京市地方稅務局:

　　你局《關於（yú）個人通過網（wǎng）絡銷售虛擬貨幣取（qǔ）得收入計征個人所（suǒ）得稅問題的請示》(京地稅個[2008]114號)收悉（xī）。現（xiàn）批複如（rú）下:

　　一、個人通（tōng）過網絡收購玩家的虛擬貨幣，加價後向他人出售取得的收入，屬於個人所得稅應稅所得，應按照"財產轉讓所得"項目計算繳納個人所得（dé）稅。

　　二、個人（rén）銷售虛擬貨幣的財產原值為其收購網絡虛擬貨幣所（suǒ）支付的價款和相關稅費。

　　三、對於個人不能提供有關財產原值憑證的，由主管稅務機關核定其財產原值。

　　國家稅務總局

　　二（èr）○○八年九月二十八（bā）日