稅務處理熱點問（wèn）題有哪些,北京稅務發布征期熱點問題

　　問：單位購（gòu）進一套房產作（zuò）為（wéi）投資性房地（dì）產，其進項（xiàng）稅（shuì）是否需要分期抵扣?

　　根據《國（guó）家稅務總局關於發布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第15號)第（dì）二（èr）條規定：“增值（zhí）稅一（yī）般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日後（hòu）取得並在會計（jì）製度上按固（gù）定資產核算的不動產，以及（jí）2016年5月1日（rì）後發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本（běn）辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年（nián）抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。”

　　因此，投資性（xìng）房地產不屬於在會計製度（dù）上按固定資產（chǎn）核算的不動產，其進項稅可以一次性抵扣。

　　問：小規模納稅人季度同時提供貨物銷售（shòu）、服（fú）務銷售和不（bú）動產銷售，應分別如何享受小微政策?

　　根據《國家稅務總局關於全麵（miàn）推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的（de）公告》(國家稅務總局公告2016年第23號（hào）)第六條（tiáo）第二款規定：“增值稅小規模納稅人應分別核（hé）算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產（chǎn）的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（yuán）(按季納稅9萬（wàn）元)，銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2016年5月1日起（qǐ）至2017年12月31日，可分別享受（shòu）小微企（qǐ）業暫免征收增值稅優惠政策。”

　　因此，小規模納稅人季（jì）度（dù）同時提供貨物（wù）銷售、服務銷售和不動產銷售，按照上述規定計算可享受小微企（qǐ）業暫免征收增值稅優惠政策的銷（xiāo）售額標準，不包含銷售不（bú）動（dòng）產（chǎn）的（de）銷售額。根據23號公告規定，隻要是增值稅小規模納稅人（rén）銷售貨物，提供加工、修理（lǐ）修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務（wù）、無形資產月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的（de），自（zì）2016年5月1日起至2017年（nián）12月31日，就可分別享（xiǎng）受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

　　問：全麵營（yíng）改增後（hòu），按（àn）季申報增值稅的納稅人，實際經營不足一個季度的如何享受小微企業稅收優惠政策?

　　根據（jù）《國家稅務總局關於全（quán）麵推開營業稅改征增值稅試點有（yǒu）關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局（jú）公告2016年第23號)規定：“六、其他（tā）納（nà）稅事項

　　(三)按季納稅申報的增值稅小規模納稅人，實際經營期不足一個季度的，以實際經營月份計算當期可享受小微企業免征增（zēng）值稅政策的銷售額度。

　　按照本公告第一條第(三)項規定，按季納稅的試點增值稅（shuì）小規模納稅人，2016年7月納（nà）稅申報時，申報的2016年（nián）5月、6月增值稅應稅（shuì）銷售（shòu）額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額（é）不超過6萬元，銷售服務、無形資產的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業暫免征收增值稅（shuì）優惠政策（cè）。

　　……

　　七、本公告自2016年5月1日起施行。”

　　問：自（zì）然人出租房屋能否享受小微免征（zhēng）優惠?

　　根據《國家稅務總局關於發（fā）布《納稅人提供不動產經（jīng）營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告》(國家稅務總局公告2016年第16號)規（guī）定（dìng）：“第四條 .....(二).....其他個人出租住（zhù）房，按（àn）照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申（shēn）報納稅。.....

　　第八條 其他個（gè）人出租不動產，按照以（yǐ）下公式計算應納稅款：

　　(一)出租住房：

　　應納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%”

　　根據國（guó）家稅務（wù）總局公告（gào）2016年第23號第六條規（guī）定：“ (四)其他個人采取（qǔ）預收款形式出租不動產，取得的預收租金收入，可在預收（shōu）款對應（yīng）的租（zū）賃（lìn）期內平均分攤，分攤後的月租（zū）金收入不超（chāo）過3萬元（yuán）的，可享受小微（wēi）企業免征增值稅優惠政策。”

　　問：轉讓土地使用權能（néng）否選（xuǎn）擇差額（é）征稅?

　　根據《財政（zhèng）部 國家稅務（wù）總局（jú）關於進一步明確全麵推開營改增試點有關勞務派（pài）遣服務、收費（fèi）公路通行（háng）費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規定：“三、其他政策

　　(二)......納稅人轉讓2016年4月（yuè）30日前取得（dé）的土地使（shǐ）用權，可以選擇適用簡易計稅（shuì）方法，以取得的全部價款和價（jià）外（wài）費用減去（qù）取得該土地使（shǐ）用權（quán）的原價（jià）後的（de）餘額為銷售額，按照5%的征收率計算繳（jiǎo）納增值稅。

　　四、本通知規定的內容，除另有規定執（zhí）行時間外，自2016年5月1日起執行。”因此符合上述條件的土地使用權轉讓業務可以選擇差額（é）征稅。

　　問：小（xiǎo）規模納稅人能否申請調（diào）整納稅期限?

　　根據《關（guān）於（yú）小（xiǎo）規模（mó）納稅人增值稅按季申（shēn）報納稅管理的補充（chōng）通知》(蘇國稅函〔2013〕247號)第一條規定：“增值稅小規模納稅人的納稅期限(按月或（huò）按季)一（yī）經確定，年度內不得調整。小規模納（nà）稅人如需調整納稅期（qī）限（xiàn），應在每年12月份（fèn）向主管國稅（shuì）機關提（tí）出申請;主管稅（shuì）務機關應在每年12月（yuè）底（dǐ）前進行調整，從次年度1月1日（rì）起正式（shì）實行。”

　　問：土地使用權進行投資是否需要繳納增值稅?

　　根據（jù）《財（cái）政部 國家稅務總局關於全麵推開（kāi）營（yíng）業稅改征（zhēng）增值（zhí）稅（shuì）試點的（de）通（tōng）知》(財稅[2016]36號)附件一（yī）《營業（yè）稅（shuì）改征增值稅試點實施辦法》規定：“第十條銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償（cháng）提供服務、有（yǒu）償轉（zhuǎn）讓無形資產或者不動產（chǎn）。

　　第（dì）十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。”

　　納稅人（rén）以無形資產作為投（tóu）資，應按有（yǒu）償轉讓無形資（zī）產計算繳（jiǎo）納增值稅（shuì）。

　　問：企業進行（háng）合（hé）並重組，合並前尚未抵扣的（de）進項稅（shuì）能否結轉至合並後的新企業抵扣?

　　根據《國家稅務總局（jú）關於（yú）納稅人（rén）資產重組增值稅留抵稅額處理有關（guān）問題的公告（gào）》(國家稅務（wù）總局公（gōng）告2012年第55號)規定：“一、增值（zhí）稅一般納稅人(以下稱‘原納稅人’)在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力（lì）一並轉（zhuǎn）讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱‘新納稅人’)，並按程序（xù）辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的（de）進項稅（shuì）額可結轉至（zhì）新納稅人處繼續抵扣。

　　問（wèn）：提供不同工程項目的建築服務納稅人預繳後回機構所（suǒ）在地申報增值稅，報表無法強製監控區分項目抵減，申報時是否還需要分（fèn）項目抵減預繳稅（shuì）款?

　　根據《國家稅務（wù）總局關於發布<納稅人跨縣(市、區)提（tí）供建築服務增值稅（shuì）征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第17號)第五條規定：“……納（nà）稅人取得的全部價（jià）款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為（wéi）負（fù）數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。納稅人應按照（zhào）工程項目分別計算應（yīng）預繳稅款，分別預繳。”

　　第（dì）八條規定：“納稅人跨縣(市、區)提供建築服務，向建築服務（wù）發生地主管國稅（shuì）機（jī）關預繳的增值稅稅款，可以在當期增（zēng）值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉（zhuǎn）下期（qī）繼續抵減。

　　納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證（zhèng）作（zuò）為合法有效憑證。”

　　因此，根（gēn）據上述第八條規定,納稅人不同項（xiàng）目的（de）建築工程項目應分（fèn）別計算應預繳稅款（kuǎn），分別預（yù）繳。申報時無需分項目抵（dǐ）減預繳稅款，以預繳取得的完稅憑證作（zuò）為合法有效憑證，在當期增值（zhí）稅應納（nà）稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

　　問：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所（suǒ）提供會議場地及配套服務按照什麽稅目繳納增值稅?

　　根據《關於明確金融 房地產（chǎn）開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規定（dìng）：“十、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿（xiǔ）場所提供會議場地及配套服務的活動，按照“會議展覽服務”繳納（nà）增值稅。

　　十八、本（běn）通（tōng）知除第十七條規定的（de）政策外（wài），其他均（jun1）自2016年5月1日起執行。此前（qián）已征的應予免征或不征的增值（zhí）稅，可抵減納稅人以後月（yuè）份應繳納的增值稅。”

企業所得稅

　　1.小（xiǎo）規模納稅人發生增值稅應稅銷售（shòu）行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷（xiāo）售額未超過30萬元，下同)的，免征增值稅（shuì）。這部分免征的增值稅是否（fǒu）需要確認收入繳納企業所得稅?

　　答（dá）：根據《財政部 國家稅務總局關於財政性資（zī）金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規定：“一（yī）、財政性資金(一)企業取得的各（gè）類財政性（xìng）資金，除（chú）屬於國家（jiā）投資和資金使用後（hòu）要（yào）求歸還本（běn）金（jīn）的以（yǐ）外，均應計入企業當年收（shōu）入總額。財政性資金是指企業取得的來源於政府及其有關（guān）部門的財（cái）政補助（zhù）、補貼（tiē）、貸款貼息，以及其他各類財政專（zhuān）項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征（zhēng）後（hòu）退、先（xiān）征後返的各種（zhǒng）稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款……”。上述直接減免（miǎn）的增值稅，需要確認收（shōu）入。上述直接減免的增值稅不屬於不征稅收入，在計算應納稅所（suǒ）得額時不能從（cóng）收入總額（é）中減（jiǎn）除（chú）。

貨物和勞務稅

　　1.納稅人提交加計抵減聲明後未及時計提加計抵減額，能否根據實（shí）際（jì）情況選擇更正申報或者補計提加計抵減額?例如5月1日提交了加計抵減聲明，進行了4月所屬期的增值稅納稅申報，當期申報抵（dǐ）扣的進（jìn）項稅額合計為10000元，但未計提（tí）加計抵減額。納稅人是否可以根據自己的實際情況對4月所屬期的增值（zhí）稅進行更正申報（bào）或者在5月所屬期（qī）時補計提?

　　答：按照《財政部 稅務總局（jú） 海關總（zǒng）署關於深（shēn）化增值（zhí）稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年（nián）第（dì）39號)的規（guī）定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當（dāng）期一（yī）並（bìng）計提。因此，如果納稅人（rén）滿足加計（jì）抵減條件，但因各種原因（yīn）並未及時計提加計抵減額，允許納稅人在以後的申報期補充計提加計抵減額。案例中，該（gāi）納稅人可以在5月所（suǒ）屬期納稅申報時，補充計（jì）提4月（yuè）所（suǒ）屬期可計提但未計提的加計抵減額。

　　2.適用15%加計抵減政策的納稅人，如（rú）果此前（qián）已（yǐ）經提交過《適用加計（jì）抵（dǐ）減政策的聲明》的，是否需要再次提交《適（shì）用（yòng）15%加計抵減政策的聲明》?

　　答：由（yóu）於10%加計抵減政策和15%加計抵（dǐ）減政策的適用主體不完全相（xiàng）同，因此，已適用10%加計抵減政策的納稅人，如果符合15%加計抵（dǐ）減政策條件（jiàn）的，需要在首次適用政策時提交《適用15%加計抵減政策的（de）聲明》，不能沿用原《適用加計抵減（jiǎn）政策的聲明》。

　　3.前期計提加計抵減額的進項稅額，發生進項（xiàng）稅額轉出（chū）的，應在什麽時間調（diào）整加計扣減額?

　　答：按照39號公告第七條第(二)項規定，已計提加（jiā）計抵減額的進項稅額，如果發生（shēng）了進項稅額轉出，納稅人應在進項稅額轉出（chū）當期，相應調減加計抵減額。

　　4.國（guó）家稅務總局北京市稅務局關於增值稅發票管理係統（tǒng）2.0版上線時間?

　　答：自（zì）2019年10月25日0時起，全市各辦稅服務廳(含駐行（háng）政服務中心等辦稅窗口)、各委托代征單位、電子稅務局等將暫停與增值稅發票相關的涉稅業務辦理。2019年11月1日上線增值稅發票管理係統2.0版，所有停辦業務恢複辦理。

個人（rén）所得稅

　　1.在扣繳客戶端人員信息采集功能中（zhōng），點擊“報送（sòng）”後顯示個別員工的身份驗證狀態為“驗（yàn）證不通過（guò）”，但（dàn）核對身（shēn）份證件（jiàn）無誤，該如何處理?

　　答：本人攜帶身份證件原件前往任一辦（bàn）稅服務廳辦理自然人信息特殊采（cǎi）集業務。以上操作完成後，扣繳義務人（rén）在扣繳客（kè）戶端中的【人員信息采集】→【更多操（cāo）作】→【特殊情形處理】→【身份驗證狀態更（gèng）新】獲取最（zuì）新驗證狀態。

　　入總額。財政性資金是指企業取得的來源於（yú）政（zhèng）府及其有關部門（mén）的財（cái）政補助、補貼、貸款貼息，以及其（qí）他各（gè）類財政（zhèng）專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征後退、先征後（hòu）返的各種稅收（shōu），但不（bú）包括企業按規定取得的出口退稅款……”。上述直接減免的（de）增值稅，需要確認（rèn）收入。上述直接減免的增值稅不（bú）屬於不征稅收入，在計算應納（nà）稅所得額時（shí）不能從收入總額中減（jiǎn）除。

財（cái）產和行為稅（shuì）

　　1.單位既有自用的辦公用房，也有出租的房產，房產（chǎn）稅應（yīng）如何計（jì）算?

　　答：對（duì）於自用房（fáng）產，根據《北京市人民政府關於進一步落實<中華人民（mín）共和國房產稅暫行條例>有關規定的通知》(京政發[2016]24號（hào）)第一條的規（guī）定，以房產餘值作為計稅依據的，房產稅依照房產原值一次減除30%後的餘值計算繳納。根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》第四條規定，依照房（fáng）產餘值計算繳納的，稅率為1.2%。

　　對於出（chū）租（zū）房產，根據《中（zhōng）華人民共和國房產稅暫行條例》(國發〔1986〕90號)第三條、第四條的規定，房產（chǎn）出租的，以房（fáng）產租金收入為房產（chǎn）稅的計稅依據。依照（zhào）房產租金（jīn）收入計算（suàn）繳納（nà）的（de），稅率為12%。

　　2.代扣代繳境（jìng）外單位和個人的城市維護建設稅的，境外單（dān）位和個人是否適用財稅〔2019〕13號文規定（dìng）的地方稅種減征優惠?

　　答：代扣代繳境外單位和個人的城市維護建設稅的，境（jìng）外單位和個人（rén）不適用財稅〔2019〕13號文規定的增值稅小規模（mó）納稅人地（dì）方稅種減征優惠政策。