增值（zhí）稅進項稅額不（bú）能（néng）抵扣的會計分（fèn）錄該怎麽做,保險賠付支（zhī）出取得專票能否抵扣進項稅額

　　《國家稅務總局關於國內旅客運（yùn）輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號)第十一條規定，(一)提（tí）供保險服務的納稅人以實物賠（péi）付方式承擔機動車（chē）輛保險責任的（de），自行向（xiàng）車輛修理勞務提供方購進的車（chē）輛修理勞務，其進項稅額可以按規定從保險公司銷項稅額中（zhōng）抵扣。(二)提供保（bǎo）險（xiǎn）服務的納稅人以現金賠付方（fāng）式承擔機動車輛保險責（zé）任的，將應付給被保（bǎo）險人的賠償金（jīn）直接支付給車輛修理勞務提供方，不屬（shǔ）於保險公司購進車輛修理勞務，其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。(三)納稅人提供的其（qí）他財產保險服務，比照上述規定執行。

　　國家稅務總局關於《國內旅客運（yùn）輸服務進項稅抵扣等增值稅征管（guǎn）問題的公告》的解（jiě）讀對“關於保險服務進項稅（shuì）抵扣”進一步指出，進項稅抵扣，應遵循統一的扣稅原則（zé），即納稅人購進貨物或服務所負擔或支付的增（zēng）值稅額，憑合法有效扣稅憑證從銷項稅額中抵扣。在實際操作中，所有行（háng）業，所有納稅人，都應按照上述普遍性規定自行適用抵扣政策，保險公司的賠付支出（chū）也不例外。在（zài）實踐中，保險賠付支（zhī）出有不同的形式，其（qí）進項稅抵扣問題應具（jù）體問題具體分析並適用政策。以車險為（wéi）例，不同的車險業務，保險公司、投保人和修理廠之間的交（jiāo）易實質和權利（lì）義務不一樣，適用的抵扣政策也不一樣。目前主要存在兩種情況：第一種是行業所稱的“實物賠（péi）付”。保險合同約定，保險公司的賠付方式是（shì）由保險公司將投保車輛修理至恢複原狀。在車輛出險後，保險（xiǎn）公司（sī）以自（zì）己的名（míng）義向修理廠購買修理服務並支付（fù）修理費。這種情況下，由於修（xiū）理服（fú）務的實（shí）際購買方（fāng）為保險公司，因此，保（bǎo）險公司可（kě）以憑修理廠向其開具的修理費專用發票行使抵（dǐ）扣權（quán）。第二種是行業所稱的“現金（jīn）賠付”。保險（xiǎn）合同約定，在車輛出險後，保險公司向被保險（xiǎn）人支付（fù）賠償金（jīn），由被保險人自行修理。在（zài）實際操作中（zhōng），保險公司為了提高客（kè）戶滿（mǎn）意（yì）度，替被保險（xiǎn）人聯係修理廠對（duì）出險車輛（liàng）進行維修，並將原應支付給被保險人的賠償（cháng）金（jīn）轉付給修理（lǐ）廠。這種情形下，由於修理服務（wù）的接（jiē）受方是被保險人而不是保險公司，即使保險公司代被保險人向（xiàng）修理廠支付了修理費並取得相關發票，也不能將其作為保險公司的進項稅額進行抵扣。《國家稅務總局公告2019年第31號公告》明確了上述兩種情況下車險賠付支出的進項稅（shuì）抵扣問題;同時，保險（xiǎn）公（gōng）司開展的其他（tā）財產保險業務，也可以比照執行（háng）。

　　據上，你公司向被保險人支（zhī）付（fù）賠償（cháng）金，由被保險人自行修理，你（nǐ）公司取（qǔ）得維修費的增值稅專用發票不能抵扣進項稅額。

　　增值稅進項稅額不能抵扣的會計分錄處理方法：

一、貨物在購進或（huò）儲存（cún）中發（fā）生的非正常損失，其進（jìn）項稅額的會計處理

　　非正常財（cái）產損失是指企業在生產經營過程中正常損耗外的（de）損失，包括因管理不善造成貨物被盜竊，發生黴爛（làn）變質（zhì）等損（sǔn）失。

　　按稅法規定，非正常損失部分貨（huò）物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，在會計處理（lǐ）上，應作轉出處理。一般的（de）做法是：

　　借：待處（chù）理財產損（sǔn）溢

　　貸：應交稅費——應（yīng）交增值稅(進項稅額轉（zhuǎn）出)

　　待（dài）查明原因後，將“待處理財產損溢”賬戶（hù）的金額轉入“營（yíng）業外支出——非常損失（shī）”等賬戶。

　　例（lì）：某商業批發企業在財產清查中，發（fā）現短少商品10萬元(無（wú）稅成（chéng）本)，轉入“待處理財產損溢”賬戶（hù）待決。經查明，該批（pī）商品為倉庫保管員保管不善丟失。責成倉庫保管員賠償1萬元，保險公司（sī）賠償1萬（wàn）元，非常損失9.7萬元。經有關單位批準處理，會計分錄如下：

　　(1)待轉處理時：

　　借：待處理財產損益　　11.7

　　貸：庫存商品　　10

　　應交稅費——應（yīng）交增值稅(進項稅額轉（zhuǎn）出)　1.7

　　(2)收回保險公司和（hé）過失人賠款時：

　　借：銀（yín）行（háng）存款(或現金)　2

　　貸：待處理財產損益（yì）　　2

　　(3)處理非（fēi）常損失（shī）時;

　　借：營業外支出——非常損失　　9.7

　　貸：待處理（lǐ）財產損溢　　9.7

二、商品削價（jià）損失進項稅額的會計處理（lǐ）

　　商品削價是指商品因市場行情變化，季節變化或商品本身質量、性能的自然（rán）變（biàn）化等原因，而對（duì）其實行的減價銷售。有些商品在削價後，售價低於原（yuán）進（jìn）價，形成削價損失。這樣就會出現削價商品收取的（de）銷項稅額不足以抵補購進該商品進項稅額（é）的部分。

　　根據稅（shuì）法規定，其不足以抵補的進（jìn）項稅額不能以其他銷售商品收取的銷項（xiàng）稅額抵扣，其稅額應轉出。其會計處理為：

　　借：管（guǎn）理費用

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　例（lì）：某商品零售企業(采用進價金額核算)購進商品一批，其不含稅進價為（wéi）8000元，進（jìn）項稅額1360元，當即以存款支付。商品購進（jìn）不久，因（yīn）市場行情變化，該批商品全部削（xuē）價，以7000元售出，另收取銷項稅額1190元，款已存入銀行(該企（qǐ）業未設“商品采購”賬戶（hù）)。會計分錄為：

　　(1)購進商品（pǐn）時

　　借：庫存商品8000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1360

　　貸：銀行存款9360

　　(2)以7000元售出時

　　借：銀行（háng）存款　　8190

　　貸：主營業務收（shōu）入　　7000

　　應交稅費（fèi）-應交增值（zhí）稅(銷項稅額)1190

　　(3)結轉主營業務成本

　　借：主營業務成本　8000

　　貸：庫存商品　　8000

　　(4)轉出不能抵扣的進項稅額

　　借：管理費用　　170

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅（shuì）額轉出)　170

三、出口貨物不能抵扣進項（xiàng）稅額的會計處理

　　出口貨物不能抵扣（kòu）進項稅額，是指我國有些企業在出口某些貨物時，可以享受國（guó）家稅收優惠政策，其出口貨物耗（hào）用的購進貨物所負擔的進項稅（shuì）額（é）全部(如出口免稅不退稅的商（shāng）品)或部分(如享受（shòu）免、抵、退（tuì）稅政策優惠（huì）的商品，根據（jù）規定計算不（bú）予抵扣或退稅的部分)，其（qí）進項稅額不予抵扣或退稅，而應轉出，其會計處（chù）理（lǐ）為（wéi）：

　　借：主營業務成本（běn）(或其他科目)

　　貸：應交稅（shuì）費——應（yīng）交（jiāo）增（zēng）值稅(進項稅額轉出)

　　例：某企（qǐ）業為有進出口（kǒu）經營權的工業生產企業(該企業享受免、抵、退稅政策優惠)，購進用於出口產品的原材料，價款為200萬元，進項稅額34萬元。貨款以銀行存款支付。材料已入庫，並投（tóu）入生產。生產的產品出口後，其離岸價格為350萬元，按規（guī）定不（bú）予（yǔ）免（miǎn）、抵、退的增值稅為28萬元，6萬元為可用內銷產品的應（yīng）納稅額抵扣。其會計分錄為：

　　(1)購進材料付款、入庫時：

　　借：材料采購　　200

　　應交稅費——應（yīng）交增值稅(進（jìn）項稅額)　　34

　　貸：銀行存款　　　234

　　借：原材（cái）料　　200

　　貸：材料采購　　200

　　(2)產品出口後，抵扣或不可抵扣稅額的處理：

　　借：主營業務（wù）成本　　28

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　28

　　借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品（pǐn）應納稅額)　　6

　　貸：應交稅費（fèi）——應交增值稅(出口退稅)　　　6