旅客運輸服務（wù）進項稅（shuì）抵扣申報,納稅人購進旅客運輸服務是否可以抵扣進項稅額

　　根據（jù）《關於深化增值稅改革有關（guān）政策的公（gōng）告》(財政部（bù） 稅務總局 海關總署公告2019年（nián）第39號)第六條規定：“納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許（xǔ）從（cóng）銷項稅額中抵扣。納稅人未取（qǔ）得增值稅專用發（fā）票的（de），暫按照以下規定確定（dìng）進項稅額：

　　1.取得增值稅電（diàn）子普通發票的，為（wéi）發（fā）票上注明的稅額;

　　2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

　　航空旅（lǚ）客運輸進項稅額=(票（piào）價+燃油附加費)÷(1+9%)*9%

　　3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算（suàn）的進項稅額（é）：

　　鐵路旅客（kè）運（yùn）輸進項稅額=票麵金額÷(1+9%)*9%

　　4.取得注明旅客身份（fèn）信息的公路、水路等其他客票的（de），按照下列公式計算進項（xiàng）稅額：

　　公路、水路等其他旅客運輸（shū）進（jìn）項稅額（é）=票麵金額÷(1+3%)*3%

　　九、本公（gōng）告自2019年4月1日起執行（háng）。”

1變化一：不動產一（yī）次性抵扣

政策（cè）要點：

　　自2019年4月1日起，《營（yíng）業稅（shuì）改征增值稅試點有（yǒu）關事項的規定》(財稅〔2016〕36號印發)第一條第(四)項第1點、第二條第(一)項（xiàng）第1點停止執行，納稅人取得不動產（chǎn）或者不動產在建工程的進項稅（shuì）額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵（dǐ）扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷（xiāo）項（xiàng）稅額中抵扣。

案例：

　　某增值稅一般納稅人，2018年7月份購進了（le）辦（bàn）公大樓一座，用於公司辦（bàn）公，計入固定資產，並於（yú）次月開始計提折舊。該納稅人取得了增值（zhí）稅專用發票並認證相符。專用發票上注明的金額為1000萬，增值稅稅（shuì）額為100萬。該納（nà）稅人2018年8月按政策抵扣該不動產對應進項稅額600000(=1000000×60%)元，剩餘進項稅額400000(=1000000×40%)元作為待抵扣進項稅額。

　　2019年4月（yuè）該納稅人將該筆待抵扣進項稅額一次性轉入進項稅（shuì）額申報抵（dǐ）扣，不考慮其他因（yīn）素，請試填寫當期增值稅申報表。

解析：

　　1.2019年3月稅款（kuǎn）所屬期，該納稅人《增值稅納稅申報表附列資料(五)》第6欄“期末待抵（dǐ）扣不動產進項稅額”的期末餘額為400000元。見下圖（tú）：

　　2.依據（jù）政策，2019年3月稅款所屬期《增值稅納稅申報表附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的（de）期末餘額，一次性抵扣時，可（kě）結轉填入《增值稅納稅申報表附列資（zī）料（liào）(二)》第8b欄“其他”。

報表說（shuō）明：

　　本案例報表填（tián）寫示例如下：《增值稅納稅申報（bào）表附列資料（liào）(二)》(本期進項稅額明細)

變化二：旅客運輸服務抵扣（kòu）

政策要點：

　　納稅人購進國內旅客運輸服務（wù），其進項稅（shuì）額允許從銷項稅額中（zhōng）抵扣。納稅人未（wèi）取得增值稅專用發票的（de），暫按（àn）照以下（xià）規定確定進項稅額：

　　①取得增值稅電子普通發票的，為發票上（shàng）注明的稅額;

　　②取得注明旅客身份信息的航空運輸電子（zǐ）客票行程單（dān）的，為按（àn）照下列公式計算進項稅額：

　　航空旅客（kè）運（yùn）輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

　　③取得注明旅客（kè）身份信（xìn）息的鐵（tiě）路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額（é）=票麵（miàn）金額÷(1+9%)×9%

　　④取得注明旅客身份信息的公路、水（shuǐ）路（lù）等其他客票的，按照下列公式計算進項（xiàng）稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票麵金額÷(1+3%)×3%

案例：

　　某增（zēng）值稅一般納稅人2019年4月所屬期發生（shēng）以下業務：

　　①購（gòu）進旅客（kè）運（yùn）輸服務，取得增值稅（shuì）專用發票1份，票麵金額10萬元，稅額0.9萬元;

　　②購進旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發票1份，票麵注明稅額900元;

　　③購（gòu）進旅客運輸服務，取得注明旅客身份信息的航空運輸（shū）電子客票行程單（dān）1份，票價800元，燃油附（fù）加費50元;

　　④購進旅客運輸服務，取得注明旅客身份信息的鐵路車（chē）票1份，票麵（miàn）金（jīn）額240元;

　　⑤購進旅客運輸服務，取得注明旅客（kè）身份信息的公路（lù）客票1份，票麵金（jīn）額103元;

　　假設（shè）上述抵扣憑證均合法有效，符合法定形式，不考慮其他因素，請試填寫2019年4月稅款所屬期《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本（běn）期（qī）進（jìn）項稅額明細)。

解析：

　　依據政策（cè），

　　業務①對（duì）應抵扣憑證為增值稅專用發票，進項（xiàng）稅額0.9萬元（yuán）;

　　業務②-⑤對應其他抵（dǐ）扣憑證，進（jìn）項（xiàng）稅額：

　　900+(800+50)÷(1+9%)

　　×9%+240÷(1+9%)

　　×9%+103÷(1+3%)×3%=993(元)

　　合計：9000+993=9993(元)

報表說明:

　　依據填表說明，《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)填寫方法：

　　①本期允（yǔn）許抵扣的購進旅客運輸服務取得的增（zēng）值稅專用發票對應進項稅額，填入第1欄;

　　②本期允（yǔn）許（xǔ）抵扣（kòu）的購（gòu）進（jìn）旅客運輸服務取得的其他扣稅（shuì）憑證（zhèng）對應進（jìn）項稅額，填（tián）入第4欄（lán）;

　　③第10欄，作為統計欄，反映按規定本期購（gòu）進旅客運（yùn）輸服（fú）務，所取得的扣（kòu）稅憑證上注明或按規定計算的（de）金額和稅額。本欄（lán）次包括第1欄中按規定本期允許抵扣的購進（jìn）旅客運輸服務取（qǔ）得的增值稅專用發票和第4欄中按規定本期允（yǔn）許抵扣的購進旅客運輸服務（wù）取得的其他扣稅憑證。

　　綜上，本案例報表填寫（xiě）示例如下：《增值稅納稅申報表（biǎo）附列資（zī）料(二)》(本期進項稅額明細)

變化三：加計抵減

政策要點：

　　自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業（yè）納稅人按（àn）照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。

案例：

　　某生活服務業增值稅一般納稅人2017年（nián）1月設立，當月登記為增值稅一般納稅人。2019年4月稅款（kuǎn）所屬（shǔ）期增值稅數據如下：

　　①一般計稅方法銷（xiāo）項稅（shuì）額10萬元，進項稅額5萬元，上期留抵稅額4.6萬元;

　　②簡易計稅方法銷售額100萬元，假設該增值稅一般納稅人當（dāng）期符合（hé）加計抵減政策，不考慮其他因素，請試填寫（xiě）2019年4月稅款所屬期《增值稅納稅申報表》。

解析：

　　①當期計提加計（jì）抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%=50000×10%=5000(元);

　　當期可抵減加計抵減額=上期（qī）末加計抵減額餘（yú）額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額=0+5000-0=5000(元（yuán）)

　　②納稅人一般計稅方法下（xià）的（de）應納稅額：100000-50000-46000=4000(元)

　　③比較，當（dāng）期可抵減加計抵減額>納稅人一般計稅方法下（xià）的應納稅額>0,加計抵減後，當期一般計稅方法應納稅額為0，未抵減（jiǎn）完畢的當期可抵減加計（jì）抵（dǐ）減額1000(=5000-4000)元，結轉下期繼續抵減。

　　④納稅人當（dāng）期簡易計稅辦法計（jì）算的應納稅額：

　　1000000×3%=30000(元)

　　當（dāng）期應納（nà）稅額合計：

　　0+30000=30000(元)

報表說明:

　　①《增值稅納稅申（shēn）報表附列資料(四)》(稅額抵（dǐ）減情況表)第6至8行僅限適用加計抵減政策的納稅人填寫（xiě），反映其加計抵（dǐ）減情況。

　　第1列“期初餘額”：填（tián）寫上期期（qī）末結餘的加計抵減額（é）。

　　第2列“本期（qī）發生額”：填寫按照規定本期計提的加計抵減額。

　　第3列“本期調減額”：填寫按照規定本（běn）期應（yīng）調減的加計抵減額。

　　第4列“本期（qī）可抵減額”：按表中所列公式填（tián）寫。

　　第5列“本（běn）期實（shí）際抵（dǐ）減額”：反映按（àn）照規定本期實（shí）際加計抵（dǐ）減額

　　②《增值稅納（nà）稅申報表》 (一般納（nà）稅人適用)

　　第19欄“應納稅額（é）”：反映納稅（shuì）人本期按一般計稅方法計算並（bìng）應繳納的增值稅額。適用加計抵減政策的納稅人，按以下公式填（tián）寫：

　　本欄“一般項目”列“本月數”=第11欄“銷項稅額”“一般（bān）項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-“實際抵減額”。

　　本欄“即征即退項目”列“本月數”=第（dì）11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即（jí）退項目”列“本月數”-“實際抵減額”。

　　綜上，本案例報（bào）表填（tián）列示（shì）例如下：《增值稅納稅申報表附（fù）列資料(四)》(稅額抵減情況表)

　　《增值稅納（nà）稅申報表》 (一般納稅人適用)(部分)

變化四：稅率下（xià）調

政策要點：

　　自2019年4月1日起，增值稅（shuì）一般納稅人發生增值稅應稅（shuì）銷售行為或者進口貨物，原（yuán）適用16%稅率的，稅（shuì）率調整為13%;原適（shì）用10%稅率的，稅率調整為9%。

　　納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應（yīng）稅銷售行為，需要（yào）補開增值稅發票的，應當按（àn）照（zhào）原適用稅率補開。

案例：

　　某（mǒu）增值稅（shuì）一般納稅人2019年4月發生如下業務：

　　①銷售貨物一批，開具（jù）增（zēng）值稅專用發（fā）票1份（fèn），票麵金額100000元，稅（shuì）額（é）13000元;

　　②對4月1日之前未開票的某項銷售業務，補開增值稅增值稅專用發票1份，票麵金額100000元，稅額16000元（yuán）。

　　不考（kǎo）慮其他因素，請試填寫2019年4月稅款所屬期《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)。

報表說明：

　　依據填（tián）表說明，納稅人申報適用16%、10%等原增（zēng）值稅（shuì）稅率應（yīng）稅項目時，按照申報（bào）表調（diào）整前後的對應關係，分別填寫相關欄次。因此（cǐ），納稅（shuì）人補開16%稅率的專票，仍填列第1欄次。

　　第1欄第（dì）1列銷售額：100000+100000=200000(元)

　　第1欄第2列稅額：13000+16000=29000(元)

　　綜上（shàng），本案例報表填寫示例如下：《增值稅（shuì）納稅申報表（biǎo）附列資料(一)》(本（běn）期銷售情況明細)

本文政策依據

　　1. 《財政部 稅務總局 海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公（gōng）告2019年第39號)

　　2. 《國家稅務總局（jú）關於深化增值稅改革有關事項的公告》(國家稅務總（zǒng）局公告（gào）2019年第14號)

　　3.《國家稅務總局關於調整增值稅（shuì）納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第15號)