「稅收籌劃」如何進行增值稅的稅收籌劃？

　　增值稅是一個中性的稅種，針對貨物、勞務和服務流轉（zhuǎn）過（guò）程當中的增值部分（fèn）征稅，故（gù）名“增值稅”。想要進行增值稅方麵的稅收籌劃，前提是對交易或事項進行增（zēng）值稅處理時（shí）有選擇的空間，才能有籌劃的空間。那（nà）麽，在增值（zhí）稅處理時，哪些方麵是（shì）可以選擇的呢（ne）?

　　很（hěn）多人提到了可以選擇增值稅納稅人（rén）的身份，我個人認（rèn）為（wéi）這種選擇的空間（jiān）有（yǒu）限（xiàn），意義不大。

　　雖然說小規（guī）模納稅人可以（yǐ）在起征點範圍內免征增值稅，但是這（zhè）僅僅適用於初創階段，或者不必抵扣進項稅額（é）的小型、微型市場主體，如（rú）個體工商（shāng）戶等（děng）。說實話，這（zhè）種意義不大，小規模納稅人本身交不了（le）多少稅，沒有什麽籌劃的價值。

　　對於誌存高遠的創業者來說，目（mù）標肯定是做大做強，隻有成（chéng）為一般納稅人，按照（zhào）財務會（huì）計製度和稅務規定進（jìn）行會計核算，提高內控水平，才能讓企業逐步（bù）走上（shàng）正軌。

　　另一方麵，小規模納稅（shuì）人稅（shuì）負不會超（chāo）過（guò）3%;一（yī）般納（nà）稅人雖（suī）然（rán）適用（yòng）的（de）稅率13%、9%或6%，但（dàn）隻要有充分（fèn）的進項稅額抵扣（kòu），實際稅負未必也高於3%。

　　在計稅方式的選擇方麵，可以進行籌劃，以適當降低增值稅的稅負

　　增值稅一（yī）般（bān）納稅人的主流（liú）計（jì）稅方式是一般計稅（shuì）法（fǎ）方法，當（dāng）期應納稅額=當期銷項稅-當期進項稅額-上期的（de）期末留抵稅額(如果有的話)。還有一種計稅方法——簡（jiǎn）易計稅方法，即銷售收（shōu）入（rù）按照3%或5%征收率計算納稅，同時不能抵（dǐ）扣進項稅額。在特定情況下，允許一般納稅人自由選擇（zé）是否按照簡易計稅方（fāng）法，折舊有（yǒu）了選擇籌劃的空（kōng）間。

　　那（nà）麽，如果某個項目確實無法取得進項稅額，或者某些行業無法本身就很難取得進項稅額，就可以選擇（zé）適用（yòng）簡（jiǎn）易計稅辦法，以達到合理少交增值稅的目的（de）。

　　例如，財稅[2009]9號規定，以下幾種情況允許一般納稅人選擇簡易計稅辦法。

　　1、縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力【裝（zhuāng）機容（róng）量為5萬千瓦以下(含)】2、建築用和生產建築材料所用的砂土（tǔ）石（shí）料;

　　3、屬於一般納稅人的自來水公司（sī）銷售自來水（shuǐ）(其（qí）他單（dān）位銷售自來水9%);

　　……

　　這是因為上（shàng）述這些項目在日常運營過程中，比較難以（yǐ）取得進項稅額（é），如果按照一般計稅方法，稅負就非常（cháng）高。納稅人（rén）選擇適用簡易計稅方（fāng）法，就能有效降低稅負。

　　舉個栗子

　　如（rú）果某個5萬千瓦的小型（xíng）水電站，一個（gè）月發（fā）電銷售收入為200萬（wàn）元，因為（wéi）水力發（fā）電廠是基本上沒有進項的，按照一般計（jì）稅方法（fǎ）應（yīng）納稅額=200×13%=26萬元;如果按照簡易計稅方法應納稅額=200×3%=6萬元。

　　兩者對比，簡易（yì）計稅方（fāng）法節省增值稅20萬元（yuán）。

　　不過，納稅人在選擇是否按（àn）照簡易計稅方法時，應當綜合考慮企（qǐ）業所得（dé）稅，否則有可能在增值（zhí）稅這裏撿了“芝麻”，在企業所得稅這（zhè）裏卻丟了“西瓜（guā）”。

　　為什麽會出（chū）現這（zhè）種情況?

　　這（zhè）是因為少交的增值稅，會造成銷（xiāo）售收入的基數擴大，在計算企業所得稅（shuì）時，如果恰（qià）好在某個臨界點，會造成多交企業所得稅。

　　舉例（lì）說明

　　同樣一筆100萬元的含稅收入（rù），如果適用簡易計稅方法，銷售收（shōu）入是97.09萬元(100/1+3%)，而如果適用一般計稅（shuì）方法，銷售收入是88.50萬元(100/1+13%)。

　　在同樣的成本前提下，選擇簡易計稅會導致該項交易的利潤擴大8.59萬元，假設適（shì）用25%企（qǐ）業所得稅的稅率，最後的（de）結果就是增值稅少交（jiāo）了（le），但（dàn）是應納企業所得稅多交2.15萬元。

　　企業所得稅影響的是淨利潤，增值稅隻影響現金流，到底如（rú）果選擇，企業財務人員應該根據自身（shēn）情況作出合理（lǐ）的判斷。

　　所以簡易計稅不一定是最優選擇，不能一味盯（dīng）著增值稅，卻忘了背後還有一個企業所得稅。

　　在納稅義務的發生時間確認（rèn）方麵，可（kě）以合理延後納稅（shuì）發生時間，減輕資金外流的壓力。

　　增值稅雖然是一個不影響利潤，運行於利潤（rùn）體係之外的稅種，但是影響企業的現金流。而現金流是企業運行的“血液”，也是（shì）極端重要（yào）的。所以做好籌劃，適當延後資金外流，也是很有（yǒu）必要的。

　　增值稅納稅義務發生時間的（de）總原則是：增值稅納稅義（yì）務發生於收訖銷售款項或者（zhě）取得索取銷售款項憑據的當天（tiān）;先開具發票的，為開具發票的當天。

　　第一，在（zài）合法的前（qián）提下，開發票不要太積極。否則就馬上發生納稅義務，到稅款（kuǎn）所（suǒ）屬期的次月征期必須馬上繳稅。當然，前提是符合稅法的規定（dìng）。

。

　　第二，采取（qǔ）賒銷或分（fèn）期收款（kuǎn）形式的，要（yào）在書麵合同（tóng）上明確收款時點。現在的市場競爭很激烈，不少企業的賬（zhàng）期很長，如果沒有在合（hé）同上做好這手（shǒu）準備，就意（yì）味著不（bú）但在損失（shī）流動性，還要替下家墊付增值稅!分期收款，就可以分期確認增值稅納稅義務，所以，一定（dìng）要在合同上明明白白注明分（fèn）期（qī）收款的時點，以盡可能避免一次繳納增值稅的壓力

　　綜上所述：增值稅的（de）籌（chóu）劃一（yī）般存在於稅（shuì）法規定（dìng）的可選空間之內，但增值稅的（de）籌劃決不能（néng）隻（zhī）管（guǎn）增值稅，不管其（qí）他稅種，尤（yóu）其是企業所得稅。對於企業的財務（wù）人員而言，籌劃的（de）前提是合（hé）法，目標是降低綜合稅負，而不是僅僅考慮增（zēng）值（zhí）稅（shuì）。畢竟，企業要交的稅不隻是增值稅一種（zhǒng）。

　　增值稅作為我（wǒ）國的（de）第一大稅種，而且稅率頗高(雖然已經降（jiàng）了幾次)，而且和發票密切關聯，所以備受（shòu）關注。

　　我認（rèn）為做好增值稅的籌劃要著力（lì）做好以（yǐ）下幾個方麵（miàn）：

　　一、努力保留自己的（de）小（xiǎo）規模納稅人身份。小規模是指年銷售收入低於500萬的納稅人，小規模征收（shōu）率僅為3%(今年是1%，湖北地區免)，遠遠低於增值稅的稅率。並且小規模（mó）還（hái）有10萬塊錢一個月的門檻，也就是起征點，低於這（zhè）個數是免稅（shuì）的，這是增值稅一般納稅人無（wú）論如何也享受不到的，而且小規模納稅人六稅兩（liǎng）費也是減半征收的，而一般納稅人沒（méi）有這個待遇。

　　二、做簡易征收的（de）項（xiàng）目。雖然是一般納稅人，但是一般納稅人（rén）也不必然必須適用增值稅稅率，有些簡易項目是適用征收率的。比如建築企業的老項目、清包工、甲（jiǎ）供材等（děng）就適用簡易計稅辦法。適用簡易計稅的項目是很多的，可以根據自（zì）己的（de）情況選擇。

　　三（sān）、盡可能取得比較多的進項。其實這個意義不大，取得進項也是自己花的錢，但是也是努力取得，這樣附加稅能少交一些。

　　四、學習一些優惠政策，比如增量留抵退稅。近幾年國家大力推出了一些優惠措（cuò）施，五花（huā）八（bā）門涵蓋豐富（fù），有些企業就會適合。合理運用下這些個政策，也能節省不（bú）少稅。

　　增值（zhí）稅的稅收籌（chóu）劃個（gè）人認為（wéi）應把握以下幾點（diǎn）：

　　1.選擇適合企業實際情況的增值稅類型。就是是選擇增值稅一般納稅人有利，還是選擇增值稅小規模納稅人有利（lì）。如果企業規模小（xiǎo），符合增值稅小規模納稅人條件的，可能選（xuǎn）擇增值稅小規模納稅人稅負更輕。

　　2.如果是（shì）增值稅一般納稅人要結合企業實際情況看是否可以選擇增值稅簡易計稅。如果企業可以選（xuǎn）擇增值稅（shuì）簡易計稅，要結合企業實（shí）際情況看是選擇增值稅一般計稅有利，還（hái）是選擇增值（zhí）稅簡易計（jì）稅有利。

　　3.分析判定企（qǐ）業能否享受現有增值稅優惠政策。如果能（néng）享受應充分享受增值稅相關（guān）稅收優惠政（zhèng）策。比如（rú）目前的增值稅（shuì）免征、超稅負返還、不（bú）征稅（shuì）等政策。

　　4.增值稅稅收籌劃（huá）要與企業所得稅（shuì）等其他（tā）優惠政策綜合考慮（lǜ），不能顧此失彼。

　　自2016年4月30日全麵營改增（zēng）以來，正式宣布我國營業稅全麵退出曆史舞台，增值（zhí）稅正式成為我國第一大稅種，那麽在企業的經營過程中（zhōng），企業該如何進行增值稅的稅收籌劃呢?

　　納稅人身份選擇

　　那麽在企業的經營過程中，一筆交易是小規模納稅人更劃算，還是（shì）一般納稅人更好呢?這個（gè）還真不一定的，我們不妨通過例題來看一下。

　　例如，某企業購進商品（pǐn）含稅成本價為113萬元，為一般納稅人則取得增值（zhí）稅專（zhuān）用（yòng）發（fā）票，銷售價格為150萬元（yuán）(含稅);如果為小規模（mó）納稅人取得增值稅普通發票，銷售價格為150萬元。

　　此時小規模納（nà）增值稅=150/1.03*3%=4.37萬元（yuán）。

　　一般納稅人納增值稅=150/1.13*(150-113)/150*13%=4.26萬元

　　此（cǐ）時我們可以看出（chū）在相同的銷售價（jià）格與購進（jìn）成（chéng）本下，一般納稅人繳納的增值稅較小規模納稅人來說更少一下。

　　那麽在什麽（me）情況下，一般納稅人和小規模納稅人的增值稅納稅額是一致的呢?那就是在一般納稅人產品增值率達到一（yī）定限度的情況下，兩者（zhě）增值稅納稅額就是一致的。

　　我們設置(150-113)/150=X

　　則X=[3%/1.03]*1.13/13%=25.32%

　　即，當X等於25.32%的時（shí）候，小規模納稅人與一般納稅人的（de）納稅額度是一致的，而上例中X為24.67%，所（suǒ）以當X越小則為一般納稅人越劃算，但是如果X超過25.32%時，越（yuè）往後就是小規模越劃（huá）算了。

　　企（qǐ）業商（shāng）業模式的選擇

　　隨著經（jīng）濟的發展，很多企業已經實現了多元化經營，在銷售產品的同時又提（tí）供相應的各項（xiàng）服務，那麽對（duì）於此類企業來說，我們（men）完全可以通過合理籌劃的方式，來降低企業的增值稅（shuì）負擔，我們知道現在（zài）貨物的增值稅稅率是13%，而服務的增值稅稅率隻有6%。

　　例如，某企業生（shēng）產企業銷售自產設備113萬元含稅價。

　　情況（kuàng）一，在簽訂設備（bèi）銷售合同時，約（yuē）定隻要客戶購買該設備，就免費提（tí）供維修服務3年。

　　增（zēng）值（zhí）稅銷項=113/1.13*13%=13萬元

　　情況二，在簽訂設備銷售合同時（shí）簽訂兩份合同，一份是公司與客戶簽訂的設備銷售合同銷售價格為90萬元，另一份（fèn）為設備維修服務合同，服（fú）務費23萬元為3年期限的（de）全包設備檢測與維修服務費。

　　設備（bèi）增（zēng）值稅銷（xiāo）項稅額=90/1.13*13%=10.35萬元

　　維修（xiū）服務銷項稅額（é）=23/1.06%*6%=1.3萬元

　　合計銷項稅額=10.35+1.3=11.65萬元

　　情況二較情況一減（jiǎn）少增值稅銷項稅額=13-11.65=1.35萬元

　　總結

　　我們通過對上述案例的分析可以知道，在不同情況下，對於企業來說究竟是選（xuǎn）擇一般納（nà）稅（shuì）人好，還是選擇小規模納稅（shuì）人經營（yíng）更好，都需要考慮企業的實際經營情況具體（tǐ）分析，同樣的在不同的經營模式下，也會讓企業對同一筆業務同一筆收入，最終會繳納（nà）不同（tóng）的（de）增值稅稅額，有時候往往稍微改變一下企業經營的某個環節（jiē），所能達到的效（xiào）果可能就是不一樣的，所以一個企業（yè）可以（yǐ）通過分析（xī）選擇有利於企業的納（nà）稅人方式，或者改（gǎi）變企業現有的經營模式來降低企業的增值稅稅收負擔，其次我們也可以采用國家已經公布（bù）的對於不同企業的稅收優惠政策，也能為（wéi）企業降低稅收成（chéng）本。

　　這個問題過於（yú）寬泛，隻能就可能方麵進行回答：

　　1.充分享受增值稅優惠政（zhèng）策;

　　2.充分運用增值稅（shuì）納稅義務發（fā）生時間和會（huì）計收入確認差異，合法推（tuī）遲納稅;

　　3.優化交易結構、交（jiāo）易流（liú）程的設計，重視（shì）合同對於應（yīng）稅行為的影響;

　　4.不同稅率、征收率（lǜ）的應稅行為應在交易中明確，以避免混在一起後稅（shuì）務上一律從高。

　　針對於企業增（zēng）值稅的稅收籌劃工作，企業是沒辦法通過企業自身從企業內部來解決增值稅帶來的稅負壓力的，除開企（qǐ）業在最初成立企業在行業的選擇（zé）上能夠（gòu）定性不同行業所麵臨的稅率之外（wài），從外部（bù）來對企業（yè）的增值稅（shuì）做相關的籌（chóu）劃（huá）工作也就是在於利用稅收優惠政策來做增值稅的（de）籌劃（huá）工作

　　而針對於企業增值稅的稅收（shōu）優惠政策也（yě）就是利用有限（xiàn）公司的財政扶持政（zhèng）策，給予企業增值稅（shuì）、企業所得稅（shuì）在地方（fāng）留存的基礎上給（gěi）予扶持返還

　　增值稅地方留存50%，企業所得稅地方留存（cún）40%，在此基礎上給予企業扶持返還最高比例90%，就比如說企業繳納100萬增值（zhí）稅，在地方留存（cún）的50萬中，能夠給（gěi）予企（qǐ）業在50萬（wàn）的基礎上最高（gāo）扶持返還45萬（wàn），企業實際隻繳納了55萬的增值稅，和最開始（shǐ）的100萬相比較足足少繳納接近二分之一