固定資產減值的會（huì）計與稅務處理

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一、 會計處理

　　企業應當（dāng）在資產負債表日，根據《企業（yè）會（huì）計準則（zé）第8號-資產減（jiǎn）值》的規定（dìng），判斷持有的固定資產是否（fǒu）存在減值（zhí）的跡象。

　　如果（guǒ）固定資產存在減值跡象（xiàng）的，應當估計（jì）其可收回金額。如果可收回金額的計量結果（guǒ）表明，資產的可收回金額低於其賬麵價值的，應（yīng）當將資產的賬麵價值減記至（zhì）可收（shōu）回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

會（huì）計處理參考如（rú）下：

　　借：資產減值損失

　　貸：固定資產減值準（zhǔn）備

　　資產減值損失確認後，減值固定資產的（de）折（shé）舊應當在未來期間作相應調整，以使該資產（chǎn）在剩餘使用壽命內，係統地分（fèn）攤（tān）調整後的資產賬（zhàng）麵價值(扣除預計淨殘值)。

　　由（yóu）於（yú）資（zī）產減值準則規定（dìng），固（gù）定資產減值損失一（yī）經確認，在（zài）以後會計期間不得轉回，所以在以後期間處置固定資產時，要同時結轉（zhuǎn）固定資產（chǎn）減值準備。

會計處理參考如下：

　　借：固定資產清理

　　累計折舊

　　固定資產減值準備（bèi）

　　貸：固（gù）定資產（chǎn）

二、 稅務處理

　　1、 《企業所得稅法》第十條 在計算應納（nà）稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　……

　　(七)未經核定的準備金支出;

　　2、 《企業所得稅法實施條例》第五十五（wǔ）條企業所得稅法第十條（tiáo）第(七)項所稱未經核定的準備金支出，是指（zhǐ）不符合國務院財政（zhèng）、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等（děng）準備金支出（chū）。

　　3、 《企業所得稅法實施條例》第五十（shí）八條固 定（dìng）資產按照以下方法確定計稅基礎：

　　(一（yī）)外（wài）購（gòu）的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及（jí）直接歸屬於使該（gāi）資產（chǎn）達到預定用途發生的其他（tā）支出為（wéi）計稅基礎;

　　(二（èr）)自行（háng）建（jiàn）造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎;

　　(三（sān）)融資租入的固定資產，以租賃（lìn）合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同（tóng）過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額（é）的，以該資產的公（gōng）允價值和承租人在簽訂租（zū）賃合同過程中發生的相關費用為計（jì）稅基礎;

　　(四)盤（pán）盈的固定（dìng）資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎;

　　(五)通過捐（juān）贈（zèng）、投資、非貨幣性資產交（jiāo）換、債務重組等方式取（qǔ）得（dé）的固定資產，以該資產的公允價（jià）值和支（zhī）付的相關稅費為（wéi）計稅基礎;

　　(六)改（gǎi）建的（de）固定資產（chǎn），除（chú）企業所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規定的支出外，以改建過程中發生的（de）改（gǎi）建支出增加計稅基礎。

　　4、 國家稅務總局公告2014年第29號第五條固定資產折舊的企業所（suǒ）得稅處理

　　(三)企業按會計規定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊（jiù）仍按稅法確定的固定資產（chǎn）計稅基礎計算扣除。

　　結（jié）合上述規定來看，如果企業當年計提了固定資產減值準（zhǔn）備（bèi），那就會導致固定資產的（de）賬麵價值和計稅基礎產生差異。

從納稅調整來看：

　　當年的納（nà）稅調整金額=會計計提的（de）固定資產折舊+當年計提資產減值準備-稅法折舊金額

　　如（rú）果計算的結果為正數，應（yīng）該納稅調增，如何計算的結果為負數，應該納稅調減。

　　處置年度的納稅調整金額除了考慮上述折（shé）舊的調（diào）整金額之外，還需要（yào）考慮會計（jì）殘值和稅法殘值(計稅基礎)的差異（yì）。

從固定資產的整個使用期間來看：

　　如果預計殘值率一致的話，會計上計提的折舊與稅法上（shàng）允許扣除的折舊金額是一致的。