分享內部審計五大流程與方（fāng）法

　　一、審前準備工作

(一)整體內容框架

(二)主要工作

　　1 編製年度審計計劃應該關注的因素。

　　單位組織年（nián）度內經濟工作的中心問題（tí）;單位組織重大政策措施落實情況及（jí）存在的問題;經營管理中存在的突出問題和難點問題（tí）;群眾普遍關注或反映強烈的熱（rè）點問題;以往審（shěn）計發現（xiàn）的比較突出、影（yǐng）響較大的問題;具體審計項目先後順序安排;審計資源(人員數量、審計耗時與（yǔ）審計經費)的合理分配;後續審計的必要（yào）安排。

　　2 項目審計計劃的內容。

　　審計目標（biāo）;審計範圍;重要（yào）性;審計風險評估;審計小（xiǎo）組構成;審計時間分配;專家與外部審計工作結果的利用（yòng）等。

　　3 審計前的調（diào）查內容。

　　經營活動情況;內部控製設計與運行情況;財務會計資料;重要合同、協議及會議記錄（lù）;上次審計結論、建議及後續審計執行（háng）情況;上次外部（bù）審計意見等。

　　4 審計方案的內容。

　　具體審計目的;具（jù）體審計方法和程序;預定執行人及（jí）執行日期等。

　　5 審計通知（zhī）書的內容。

　　被審計單位及審計（jì）項（xiàng）目名稱;審計目的;審計範圍;審計時間;被審（shěn）計單位應提供的（de）具體資料和必要協助（zhù）;審計小（xiǎo）組名單;審計機構及負（fù）責人簽章和簽發日期。(附件包括：被審計單位承諾書、被審計單位提（tí）供資料清單、審計（jì）文（wén）書送達（dá）回證。

　　二、審計實施工作

(一)整體內容（róng）框架（jià）

　　表2 審計實施工作的（de）整體內容框架

(二)主要（yào）工作

　　1 控（kòng）製測試。

　　控製測試內容包括內部控製健全性測試與有效（xiào）性測試。

　　健全性測試是評價被審計單位各項（xiàng）業（yè）務活動是否建立了內部控製製度;各項內部控製製度是（shì）否符合內部控製的基本原則（zé）(全麵、製衡、成本效益、權責利對稱（chēng）);控製環（huán）節是否設置齊全;關鍵（jiàn）控製點是否存在;控製強點與（yǔ）控製（zhì）弱點（diǎn）。

　　有效性測試是評價內部控製係統布局是否合理，有無多餘和不必要的控製;關鍵控製點是否發揮作用（yòng）;內部控製目（mù）標是否達到。

　　控製測試方法有：詢問相關人員;檢查內部（bù）控製生成的文件（jiàn）和記錄;觀（guān）察被審計單位經營活動;重新執（zhí）行有關內部控製(穿行測試);功能測試。

　　穿行測試(waIk-through test)：檢查一項業務（wù）從（cóng）頭至（zhì）尾的處理（lǐ）情況，以確（què）認控製程序是否認真（zhēn）執行。一般采用順查法。從憑證開始（shǐ）查到登記入賬（zhàng）為止。

　　功能測試：查（chá）明製度（dù）執行是（shì）否發揮了控（kòng）製（zhì）作用，還要進行功能分析。注意是否存在多餘製度(不經濟、無效率、管理混亂)。

　　2 實質性測試（shì）。

　　實質性測試內容包括（kuò）業務活動效益（yì）性測試和財務收支合法性測試。測試種（zhǒng）類有分析性程序、交易測試、餘（yú）額測試（shì）和列報測試。測試方法是（shì）：詢問、觀察、檢查、監盤、函證、分（fèn）析、計（jì）算。

　　實質（zhì）性（xìng）測試中（zhōng）關於重要性原則判斷的考慮：

　　(1)絕對數。把某一特定金額作為重要性水平，而不考慮經營規模或業務量的大小。

　　(2)以錯報金額占相關賬戶金（jīn）額的百（bǎi）分比來（lái）比較判斷錯報是否重要。

　　(3)以錯（cuò）報金額占利潤（rùn）的百分比來（lái）比較判斷錯報是否重（chóng）要。

　　(4)以錯報金額占資產的百分比來比較判斷錯報是否重要。

　　(5)錯（cuò）報的性質(違法、舞弊)而不考慮金額（é）大小。

　　3 審計工作底稿與（yǔ）審計日誌。

　　審計工作底稿是審計業務的具體記錄，其內容包括：被審（shěn）計（jì）單位名稱（chēng）;審計（jì）事項（xiàng）名稱（chēng）;審計事項期間i審計事項描（miáo）述與（yǔ）結果記錄;審計結論;執行人姓名與執行日期;複核人員姓名、複核日期與複核意見;索引號及頁次;審計標識（shí）。審計工（gōng）作底稿應實行多層次複核。

　　審計日誌是審計人員行為的過程記錄，其（qí）內容包括（kuò）：審計事項名稱;實施的審計步驟與方法;審（shěn）計查閱的（de）資料名稱和數量;審（shěn）計人員的專業判斷（duàn）和查（chá）證結果;其他需要記錄的情況。

　　4 中期審計報告。

　　中期（qī）審計報告（gào）是指在審計過程（chéng）中發現重要（yào）問題。及時傳達給高層管理者和被審計（jì）單（dān）位，以便他們迅速采取行動，糾正失誤，減少損（sǔn）失。中期報告（gào）可以是書麵也可以是口頭，可（kě）以是正式報送也可以是非正式（shì）報送，非常靈（líng）活。

　　三、審計報告（gào）工作

(一)整體內容框架

(二)主要工作

　　1 審（shěn）計報告。

　　審計報告基本要素包括：標題、收件人、正文、附件、簽（qiān）章和報告日期。正文（wén）內容有：審計立（lì）項（xiàng）依據、審計目的、審計範圍、審計（jì）重點、審計標準、審計依（yī）據、審計結論、審計決定、審計建議等。附件包括對審計過程和審計發現問題的具體（tǐ）說明、被審計單（dān）位反饋意見。審計報告重點說明：披露發現的情況，說明在什麽方麵出問題;對發現的情況進行描述。說明為什麽出問題;提出（chū）改進建議。說明應采取什（shí）麽整改措施;反映（yìng）被審計（jì）單位意見與行動計劃。

　　審計報告基本類（lèi）型（xíng）：一是（shì）滿意(肯定（dìng）、積極)審（shěn）計意見;二是大致滿意但有例外的審計意見;三是不滿意(否定、消極)審計意見。

　　審計報告修訂路（lù）徑：

　　審（shěn）計報告草稿→審（shěn）計人員修訂→審計組長修訂→部（bù）門經理修（xiū）訂→審計（jì）經理修訂→被審計單位（wèi）提出意見→領導（dǎo）審核→正式定稿以待發送。

　　2 審計交流。

　　審計交流包括：征求反饋意見、審計建議、審計整改、審計決（jué）定等。審計交流對事不對人，圍（wéi）繞問題開展細致、深（shēn）入的交流。

　　四、後（hòu）續審計工作

(一)整體內容框架

(二（èr）)主要工作

　　1 後續審計中的三方（fāng）職責。

　　審計人員職（zhí）責：對被審計單位給予充分尊重，不把具體糾正措（cuò）施強加給被（bèi）審計單位;采取合適的方法確定被審計單（dān）位對審（shěn）計發現是否采取了恰當的行動;向高層管理者報（bào）告其後續審計（jì）中的判斷和評價;實（shí）施後續審計時盡量避免對被（bèi）審計（jì）單位正常業務的影響。

　　被審計單位職責：配合、協助審計人員的後續審計工作;對審計報（bào）告作出及時、全麵的回複並對報告中提到的缺陷采取切實有效而持續（xù）的糾正措施：向審計人員和高（gāo）層管理者匯報糾正（zhèng）行（háng）動取得的進展，並提出在糾正方法上的不同意見;選擇最恰當的（de）糾正方法。

　　高級管理（lǐ）層職責（zé）：監控後續審計過程，鼓勵被審（shěn）計（jì）單位對審計報告作出回複;評審被審計單位的糾（jiū）正措施。考慮其充分性和有效性;避免幹涉內部審計人員的後續審計工作。

　　2 製（zhì）定（dìng）後續審計政策。

　　後續審計（jì）政策的製定必須做到：表明政策中的各項聲明均（jun1）得到企業最高權力層支持並以書麵形式載明;政策應發給所有管理層的主管;要求被審（shěn）計單位在一定時限內對審計人員（yuán）的發現和建議作出書麵回複;要列示審計人員、被審計單位和高級管理在後續審計（jì）中的職責。

　　3 後續審計工作底稿。

　　後續審計工作底稿包括：被審計單位對審計報告的書麵回複;與（yǔ）被審（shěn）計單位（wèi）就回（huí）複中（zhōng）提到的糾正措施（shī）、存在缺陷進行探討的回函：報告專遞（dì）信和討論有關（guān）審計報告事項的信函複印件;後續審計會（huì）議、電話備忘（wàng）錄以及文件審查、計算的書麵資料;發送給被審計單位的其他信件、備忘錄。

　　4 後續（xù）審計報告（gào）。

　　後續（xù）審計報告一般包括：審計目（mù）的;以前審計報告中的審計發現和建議;糾正措（cuò）施;審查結果;被審計單位（wèi）的審計回複;後續審計發現;後續審計評（píng）價。

　　5 擴散（sàn）審計。

　　擴散審計是針對被審計單位以外的其他部門是否也存在（zài）相同問（wèn）題開展的審計工作，檢查其是否也開展了（le）同步後續審計。

　　五、成果運用工作

(一)整體（tǐ）內容框架

(二)主要工作

　　建立完善（shàn）的審計公告與通報製度。積極爭取高級管理層和各個（gè）被審（shěn）計單（dān）位的支（zhī）持。審計結果公告與通報工作必須（xū）加強。立項必審，審計必糾，結果必告。責任必糾。建立（lì）糾（jiū）錯機製和製度，審（shěn）計一個項目，完（wán）善一項製度，教育一批幹部。審（shěn）計政策建議能夠得到適當管理層的肯定、采納和應用，形成製度和政策，以達到防弊、興（xìng）利與增值的目的。

　　審計成（chéng）果運用的具體體現：組織內部高層管理者對審（shěn）計意見和建議的批示;職能部門對審計建議的采納;相關責任人（rén）的移送處理（lǐ）。

　　審計成果運用=高層批示+部門采納+移送處理+建立健全政策與製度=防弊、興利、增值。

六（liù）、主要審計方法的運用

　　傳（chuán）統（tǒng）審計方法往往被認為是審計取證方法，包括檢查、監盤、詢問、查詢、函證（zhèng）、計算、分析性複核等方法。其實這是片麵的，審計方法是一（yī）個體係，包括書麵資料審閱方法、客觀實物證實方法（fǎ）、審計調查方法、分析判斷方法、審計溝通方法、審計寫作方法與製度設方法等。

(一)書麵資料審閱方法

　　1 核對法。核對記（jì）賬憑證與（yǔ）原始憑（píng）證(內容、數量（liàng）、日期、金額等)、核（hé）對憑證與賬簿(日（rì）期（qī）、會計科目、金額、方向（xiàng）等)、核對明（míng）細賬與總賬(期初餘額、本期發生額、期末餘（yú）額)、核對賬簿與報表、核對報（bào）表與報表。

　　2 審閱法。審閱會（huì）計資料完整、齊全、正確;審閱經濟活動真實、合法、合（hé）理。

　　3 複算法。小計、合計、乘積、餘額，通過複算發（fā）現差錯。

　　4 比較法。實（shí）際與計劃比較、本期與前（qián）期比較（jiào）。通過比較發現差異。

　　5 財務分析法。比率（lǜ）分析法、趨勢分（fèn）析（xī）法、賬（zhàng）戶分析法與賬（zhàng）齡分析法。

(二)客（kè）觀實物證實方法

　　1 盤點法。采取恰當（dāng）的盤存方式，包括突擊式盤點(現金和貴重物品)與預告式盤點（diǎn）(一般物（wù）資);選（xuǎn）擇合適的盤點時間，在營業或工作開始之（zhī）時與（yǔ）之後;健全有關手續（xù），明（míng）確有關責任。

　　2 調（diào）節法。通過調節確認結賬日財產實（shí）物（wù）的（de）實存數。

　　3 鑒（jiàn）定法。聘請信譽好有影響（xiǎng）力的專家，對專業事項進行鑒（jiàn）定。

(三)審計調查方法

　　1 觀察法（fǎ）(賬外信息法)。觀察法是“跳出”會計資料（liào），從“賬外（wài）”捕捉信息（xī）的審計調查方法。該方法沒有固定格式，應處處留心，見機行事（shì）。靈活多樣。

　　2 詢問法。審計工作要創造相互理解、相互信任的和諧氣氛。審計（jì）人員要麵帶微笑，語言甜美。存在的（de）問（wèn）題大多數是由管理引起的（de），而管理的缺陷既有決（jué）策層和管理層（céng）的原因。也有具體實施人員的原因。審計人員最好的（de）辦法是引導被審計人自己（jǐ）分析、自己找缺點，避免主觀假設（shè）、倉促下結（jié）論，要充分體會被審計人的意圖、目的（de）和困（kùn）難，客觀分析缺陷形成原因（yīn），淡化雙方的對立情（qíng）緒（xù），在感情上與被審計人產生共鳴（míng）。提問時應注意（yì）技巧，善於傾聽、耐心傾聽。

　　3 函證法。函證對象（xiàng）的選擇主要關注關聯方、往來單位、銀行、賬戶餘額大小，加強（qiáng）函證過程的控（kòng）製。

　　4 審計會議法。參加人（rén）員包括高層、中層管理人員，紀檢、監（jiān）察人員，被（bèi）審（shěn）計當（dāng）事人和代表群眾。加強審計前、審（shěn）計中、審計後三維立體的會（huì）議溝通。

　　5 問（wèn）卷調查法。問卷涉及規（guī）定動作與自選動作調查，注重對各部門、各環節（jiē）風險因素的調查。

　　6 現場（chǎng）走訪（fǎng）。詢問+觀察=現場走訪。了解業務細節（jiē）。列出訪談提綱。避免錄（lù）音，創造相互信任的氣氛。

(四)審計（jì）分析判斷方法（fǎ）

　　審計是一種高智商的工（gōng）作，經常要運用取證、判斷、推理來核定事實，在（zài）一定程度（dù）上審計與被審計之間是一種智慧的較量。審計判斷是（shì）審計（jì）人員根據專業知識和（hé）經驗，通（tōng）過識（shí）別（bié）和比較，對審計事項和自身行為所做的估計、斷定或選擇。審計判斷具有（yǒu）目標性、主觀性、經驗性、風險性和連續性。

審計判斷的方（fāng）法主要有：

　　1 直覺判斷法。直接判斷法是審計人員運用已有的知識結構對當前需要判斷的事項作出（chū）分析和推論。是建立在審計人員豐富的實踐（jiàn）經驗基（jī）礎之上的。

　　2 比較判斷法。比較判斷法是審（shěn）計人員運用類比（bǐ）的原理，把需要判斷的項目與類似的項目進行對比，從而分析其差異的（de）判斷方（fāng）法。

　　3 歸納判斷。歸（guī）納判斷是從個別特殊事件中推出一般結論的審計（jì）判斷方法（fǎ）。現代審計中（zhōng），審計人（rén）員通（tōng）過抽樣，從總體（tǐ）中選取一定數量（liàng）的樣本進行測試，並根據樣本測試結果推斷總體特征。

　　4 演繹判斷（duàn）。演繹判斷是（shì）從一（yī）般原理出發推演出個別結論的思維方法;從一般法律法規、會計原（yuán）則（zé）和審計準則的要求，針（zhēn）對具體經濟業（yè）務推斷出具（jù）體業務是否合法、公允的（de）結論，是從一般到特殊的判斷（duàn）方法。

(五)審（shěn）計溝通方法

　　1 按照溝（gōu）通環節可以分為：

　　事前溝通包括下發審計通知書、張貼審（shěn）計告示、座談會等;事中溝通包括個別談話（huà）、資料交流、意見交（jiāo）流等（děng）;事後溝通包括結果（guǒ）溝通、審計報告意見征求（qiú）、管理建（jiàn）議書、審計決定書、審計通報等。

　　2 按（àn）照溝通方式可以分為（wéi）：

　　口頭溝通有（yǒu）詢問、會（huì）談、調查、討（tǎo）論、會議、征求意見等;書麵溝通有（yǒu）問（wèn）卷調查、審計通知書、內外審計協調報告、管理建議書、審計報（bào）告等。

　　3 溝通主要類型（xíng）有：

　　語言溝通(書麵語言和口頭語言)、非語言溝通（tōng）(肢體行為、眼神與動作（zuò）)、人員溝（gōu）通(審（shěn）計人員與相關人員溝通，主要方式是傾聽)、組織溝通(審計部門與上、下、左（zuǒ）、右、內、外等部門（mén）溝通（tōng）)。

(六)審計寫作方法

　　1 運（yùn）用主動語態。例如：“審計決定沒有（yǒu）被管理當局（jú）執行（háng）”改為“管理當局沒有執行審計決定”。

　　2 運用（yòng）通俗語（yǔ）言。例如：“采購部門把業務上的低效率歸咎於因（yīn）預算資金欠缺而造成的（de）人員缺乏。”改為“采（cǎi）購部門認為。由於雇不起采（cǎi）購員，他們完不成采購任務。”

　　3 語句和段落要短小。例如：“這些金額，即招待費、禮品費用、其他（tā）服務成本是可以免除的。”改為“這些金額是可以免除（chú）的（de），包括招待費、禮品費用、其他服務成本。”

　　4 盡（jìn）可能使用圖表以增強趣味性、可讀性和靈活（huó）性。

(七)製度建設方法(約束與激勵)

　　1 預防性控（kòng）製製度。

　　預防性製度是事前控製，把錯誤與舞弊消滅在萌芽狀態。例如：授權批準、職（zhí）責分離、雙重控製、付款前審核、招（zhāo）標（biāo）投標。

　　2 檢查性控製製度。

　　檢查性製度是事中控（kòng）製，把已經發生和（hé）存在的錯誤檢查出來。例如：實物盤點、實地（dì）觀察、編（biān）製銀行存款調節表（biǎo）、相關單據核對、預（yù）算執行控（kòng）製、成本控製。

　　3 糾正（zhèng）性控（kòng）製製度。

　　糾正性製度是事（shì）後控製。把由檢查（chá）性控製揭露出來的問題進行控製。例如：考核與獎懲（chéng）。

　　4 補（bǔ）償性控製製度。

　　補（bǔ）償性製度也（yě）是事前控製，是針對某（mǒu）些（xiē）控製環（huán）節的不足或缺陷而采取的控製措施。補償性控製的目的是要排（pái）除損失、錯誤和舞弊。例如：崗位輪換、不定期（qī）盤點、突擊檢查等。

　　5 指導（dǎo）性控製製度。

　　預防性製度、檢查性製度和糾正性製度是為了（le）預（yù）防、檢查和糾正（zhèng）不利（lì）的結果。指導性控製是（shì）為了實現有利結果而采取的控製，主要由管理層進行。

七、被（bèi）審計人員心態剖析

(一)配合心態(服從心態)

　　熱情接待，積極配合，大力支持，提供資料，全麵、真實回答。服從審計結論（lùn）。

(二)雙重心態

　　表（biǎo）麵積極，過度熱情，態度和藹，展示清白，背後設法抵製各種審計。

(三)規避心態（tài）(抵觸心態、對抗心（xīn）態)

　　不主動配合，不理不睬;不提供資料，不配合，不回答問題;避重就輕，百（bǎi）般抵賴;推卸（xiè）責任，對抗（kàng）到底。

(四（sì）)防範心態

　　認為審計是挑毛病（bìng）、專門挑刺的行為（wéi），查出（chū）問（wèn）題會影（yǐng）響單位聲譽、影響領導個（gè）人發展前途，因此（cǐ）對審計人員不信任，心存防範。

(五)應付心態

　　對待審計（jì）既不積極（jí）配合，也不阻撓反對。按照規定（dìng）程序進行，不冷不（bú）熱，聽之任之，任其審計，應付了事。

(六)厭煩心態

　　被審計單位業務繁（fán）忙。疲於應付各種檢查和審計，對審計產生厭煩心態，因而不積極配合。

(七)幹擾心態

　　轉移、隱藏非（fēi）法資產;拖延、拒絕執行審計決定（dìng）;人情溝通、權力介入、利益（yì）交（jiāo）換;對審計結論提出不恰當質（zhì）疑（yí）。

(八)從眾心（xīn）態

　　被審（shěn）計單位對於審計整改意見持觀望態度。“同類型問題，其他（tā）部門怎樣整改我們也效仿。”

(九)僥幸心態

　　總認為自己可能不被審計（jì）到，即使抽查到了。也不一定就查出問題（tí）;即使查出問題（tí），也不一定處理和追究責任。

八、審計人（rén）員心態剖析

(一)衝動心態

　　審計人（rén）員對審計項目了如指（zhǐ）掌。熱切期待，胸有成竹，躍躍欲試，心情激（jī）動。

(二)畏難心態

　　審計人員對審計項目預（yù）期艱難，被審計（jì）單位阻力大，心理壓力大，對自（zì）己的審計能力產生懷疑。

(三)拖延心態

　　鑒於審計對象與審計環境的複雜性，審計人（rén）員難以自拔。不（bú）知所措。審計人員（yuán）出於審計責任考慮，往往拖延時間。

(四)速成心態

　　審（shěn）計人員對麵對熟悉的審計項目急於求成，厭煩急躁，單憑主觀判斷和經驗判（pàn）斷，不注意變化了的新（xīn）情況。

(五)對抗心態

　　審計人員在審計實施過程中，主要是（shì）在麵對重大實（shí）質問題和原則問題時，與（yǔ）被審計單位人（rén）員形成對（duì）立情緒，原則性有餘（yú）而靈活（huó）性不足。

(六)批判心態（tài）

　　對待任何被（bèi）審計事項，總是以批判眼光（guāng）看待。總認為不真實、不合（hé）法;總認為被審計（jì）人員在欺騙，沒有提（tí）供（gòng）全部真實資料。

(七)放（fàng）鬆心態（tài）

　　審計（jì）取證結束，問（wèn）題已經查（chá）清，大功已經告成。不（bú）考慮審計結論的溝通，不考慮審計報告的寫作和處理意見（jiàn）的提交。萬事大吉，徹底放鬆。

(八)恐（kǒng）懼心（xīn）態

　　由於審計（jì）項目給審計人員自身帶來的人身安全、職位升遷、人際關係等方麵（miàn）的影響而（ér）產生恐懼。

(九（jiǔ）)憂慮心態

　　對待查出（chū）的問題，能認真分析單位組織存在的風險，憂慮重重，責任心強，先天下之憂，考慮深層次的體（tǐ）製、機製與製度問題。

　　審計人員應該及時掌握被（bèi）審計人員的心態，並適時調整（zhěng）自己的心態，運用恰（qià）當的審計方法做好審計工作。