加計（jì）扣除會計分錄(材料過期報（bào）廢賬務處理（lǐ）)

加計扣除會計分錄（lù）

　　一、加計扣除

　　1、符合條件的（de）農產品加計扣除政策規定：

　　依據（jù）《財政部 稅務總（zǒng）局（jú） 海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公（gōng）告》(財政部（bù） 稅務總局 海（hǎi）關（guān）總署公告2019年第39號)第二條：“納稅人購進（jìn）農產品，原適用10%扣除（chú）率的，扣（kòu）除率調整（zhěng）為9%。納稅（shuì）人購進用於生產或者委托加工13%稅率（lǜ）貨（huò）物的農（nóng）產品，按照10%的扣除率（lǜ）計（jì）算進項稅額。”也就是說，納稅人購進用於生產或者（zhě）委托加工（gōng）13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率，比一般規定的9%扣除率，再加計1%的扣（kòu）除率（lǜ）。

　　2、案例解析賬（zhàng）務處理

　　【案例】鮮果公司購進免稅水（shuǐ）果，經過加工（gōng）後生產（chǎn）成罐頭出售，2020年4月份購（gòu）進水果取得了農產品銷售發票，金額為100萬元（yuán），當月領用了全部的水果進行罐頭的加工，賬務處理如下：

　　(1)購進免稅農產品：

　　借：原材料 91萬元（yuán）

　　應交稅費-應交增值稅-進（jìn）項稅額（é） 9萬元(100*9%)

　　貸：銀（yín）行存款 100萬元

　　(2)當月領用了全部水果進行水果罐頭的加工：

　　政策規定，2019年4月（yuè）1日後，納稅人購（gòu）進農產品，在購入當期，應遵從農產品抵扣的一般規定，按照9%計算抵扣進項稅額。如果購進農產品用於生產或者委托加工13%稅率貨物，則（zé）在生產領用當期，再加計抵扣1個百分點（diǎn）。

　　領用時，加（jiā）計扣除1%。

　　借：生產成（chéng）本 90萬元（yuán）

　　應交（jiāo）稅費-應交增（zēng）值稅-進項稅額 1萬元(100*1%)

　　貸：原材料（liào） 91萬元

　　領（lǐng）用時加計扣除公式：

　　加計扣除農（nóng）產品進項稅額 = 當（dāng）期（qī）生產領用農產品（pǐn）已按票麵稅率（lǜ）(扣除率)抵扣稅額 ÷ 票麵（miàn）稅（shuì）率(扣除（chú）率)×1%。

　　二、加計抵減

　　1、加計抵減10%政策規定：

　　財政部（bù）稅（shuì）務總局海關總署公告2019年（nián）第39號：自2019年4月1日至2021年12月（yuè）31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額，此（cǐ）項政策稱為加計抵（dǐ）減（jiǎn）政（zhèng）策（cè）。

　　加計抵減須同時滿足的條件：

　　(1)行業要求：提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)的（de）納稅人。

　　(2)銷（xiāo）售額要求：提供四項服（fú）務取得的銷（xiāo）售額占全部銷售額的（de）比重（chóng）超過50%。

　　2、加計抵減15%政策規定：

　　財政部稅務總局（jú）公告2019年第87號：2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進（jìn）項稅額加計15%，抵減應納稅（shuì）額(以下稱加計抵減15%政（zhèng）策)。本公告所稱生活性服務業納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額（é）占全部銷售額的比重超過（guò）50%的納稅人（rén）。

　　說明：原先可以加計抵減10%的四個行業是郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務。現在僅有生活服務加（jiā）大了政策優（yōu）惠力度加計15%。

　　生活（huó）服務包括文化體育（yù）服（fú）務、教育醫療服務、旅遊娛（yú）樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他（tā）生活服務，不包含（hán）物業服務!

　　3、案（àn）例解析賬務處理

　　根據（jù）財政部發布的關於《關於深化增值稅改革有關政策的公告》適用《增值稅會計（jì）處理規定》有關問題的解讀，“生產、生活性服務業（yè）納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規定》的相關規定（dìng）對增值（zhí）稅相關業務（wù）進（jìn）行會計（jì）處理;實際（jì）繳納增值稅時，按應納稅額借（jiè）記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金（jīn）額貸（dài）記“銀行存款”科目，按加（jiā）計抵減的金額貸記“其他收益”科目。”

　　加計抵減進項稅的會計處理納稅人對於當期可加計抵減的（de）進項稅，不（bú）需（xū）要計提，而是在實際納稅時才體現加（jiā）計抵減的金額。關於適用加計抵減政策的一般納稅人企業，加計抵減平時做個備查台賬就行，有了（le）應交稅款，需要實（shí）際（jì）繳納增（zēng）值（zhí）稅時（shí），再用加計（jì）抵減。

　　賬務處（chù）理：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：其他收益 (按10%或15%加計抵減部分)

　　銀行存款

　　【案例1】某生活性服務業納稅人2019年10月（yuè）銷項稅（shuì）額120萬元，進（jìn）項稅額100萬元，期初留抵進項稅額40萬（wàn）元，本期計（jì）提加計抵減額15萬元(100*15%)。

　　由於當（dāng）期正常的可抵扣進項稅額140(100+40)萬元超過銷項稅120萬元，抵減前應納（nà）稅額（é）等於0，所以本期計提加計抵減額15萬元（yuán）全部結轉（zhuǎn）下期（qī）抵減，加計抵減暫無需賬務處理。

　　【案例（lì）2】某生活性服務業納稅（shuì）人2019年11月銷項稅額120萬元，進項（xiàng）稅額100萬元，期初留抵進項（xiàng）稅額（é）0萬元（yuán），本期計提加計抵減額15萬元(100*15%)。

　　由於本（běn）期（qī）銷（xiāo）項稅額超過了可抵扣的進項稅（shuì）額和加計抵減額的合計，所以（yǐ）本期計提加計抵減額15萬元全部從本期應納稅額中抵減。

　　賬務（wù）處（chù）理如下（xià）：

　　借：應交稅費——未交增值稅 20

　　貸（dài）：其他收益 15

　　銀行存（cún）款 5

　　【案例3】某生活性（xìng）服務業（yè）納稅人2019年（nián）12月銷項稅（shuì）額120萬元，進（jìn）項稅額100萬元，期初留抵進項稅額10萬元，本期計提加計抵減額15萬元（yuán）(100*15%)。

　　本期抵減前應納稅額（é）10萬元(120-100-10)，低於（yú）本期計提加計（jì）抵減額15萬元，所（suǒ）以本期計提加計抵減額15萬元中（zhōng），隻能有10萬元從本期應納稅額中抵減，剩餘5萬元結轉下期繼續抵減。

　　賬務處理如下：

　　借：應交稅費——未交增值稅 10

　　貸：其他收益 10

　　【強調】加計抵減隻（zhī）有在實際繳納的月份才會被確認（rèn）為損益，未實際享受的（de）部分無需做賬務處理。

材料過期報廢賬務處理

　　待處理財產損溢屬於是雙重性質（zhì）的賬戶科目，是用來核（hé）算企業在財產清查過程中查明的（de）各種盤盈、盤虧或毀損的資（zī）產。材料過期報廢賬務處理的借方，登（dēng）記待處理財產盤虧（kuī）或毀損的金額;貸方登記待處理財產盤盈金額。貸方記錄結轉待處理財產的盤虧（kuī）或毀損;相反，結轉待處理財（cái）產盤盈時記到該賬戶的借方（fāng）。月末終了（le）如借方有餘額，反映尚未處理的財產物資淨損失。相（xiàng）關（guān）會計分錄如下：

　　企業發生材（cái）料報廢時：

　　借：待處理（lǐ）財產損溢

　　貸：原材料。

　　如（rú）果企業的資產盤（pán）虧的自身的管理不善或者（zhě）正（zhèng）常損失的，則計入（rù）到管理費用科目，如果是屬於對（duì）應人員需要賠償（cháng）的，則計入到其他應收（shōu）款科目（mù）：

　　借：管理費用

　　其他應收款等

　　貸（dài）：待處理（lǐ）財產損溢

加計扣除會計分錄(材料過期報廢賬務處理)網友相關評論