掛靠運輸企業車輛如何繳納營業稅,營改後（hòu）車輛掛（guà）靠形式的運輸企業的（de）會計核算方法

　　1，掛靠在運輸複企業（yè）車輛，營業稅是車輛（liàng）所有人繳納（nà）。

　　2，還包括車輛營業稅及附征的教育費附加、城建稅、個人所得稅。按時繳納最好，不然有滯納金。

　　3，2012年（nián）全國的運輸行業（yè）的營製業稅將與車輛年檢強製掛鉤，公安、交通等部門配合地稅征收工作，無地稅（shuì）完稅證明一律不通過年（nián）檢等手續。

　　你公司在支付掛靠車輛的收（shōu）入款同時應代扣代繳3%營（yíng）業稅及附加，稅（shuì）款有（yǒu）掛靠車（chē）輛的車主負擔。另外你公司如（rú）果收取掛靠車輛的管理費（fèi），那麽你公司應該（gāi）繳納5%的（de）營業稅（shuì）及附加。

　　當然是車（chē）輛所（suǒ）有人繳納。百車輛營業稅及附征（zhēng）的教育費附加、城建稅。個人所得稅。

　　按時繳納最好。不（bú）然有滯納金。

　　運輸（shū）業掛靠經營現象普遍，實際車主（zhǔ）和名義（yì）車主往往不一致，車籍所在地、企業（yè）注冊地和實際經營地往（wǎng）往不一致。通過掛靠，可（kě）以取得開具貨運發票的資格，而且在事故處理、保險賠付（fù）等方麵獲得一定的便利（lì）。“營改增”條件下，這種經營方式（shì）如（rú）果處理不好，將產生不小的涉稅風險。

納稅主體的確認

　　《財（cái）政部、國家稅務總局關於在全國開展交通運輸業和（hé）部分現代服務業營業稅改征（zhēng）增值稅試點稅收政策的通知》(財（cái）稅〔2013〕37號)附件（jiàn）1第二（èr）條規定，單位以承（chéng）包、承租、掛靠方（fāng）式經營的，承包（bāo）人（rén）、承租（zū）人、掛靠人(以下稱承包人)以發包人、出（chū）租人、被掛靠人(以下稱發（fā）包人)名義對外經營並由發包人承擔相關法律責任的，以該發包（bāo）人為（wéi）納稅人。否則，以承包人為納稅人。車輛掛靠經營一般有如（rú）下幾種形式：

　　一是（shì）車輛不過戶，僅收取管理費，為車（chē）主代辦保險、代交各項稅費;

　　二是車主將車（chē）輛過戶到（dào）公司，公司收（shōu）取管理費，代辦保險、代交各種稅費，但收入不納入財務核算;

　　三是（shì）車主（zhǔ）將車輛過戶到公司，隻將（jiāng）公司承攬的運輸業務取得的收入入（rù）賬，自行（háng）承攬的業務不（bú）入賬等。

　　上述（shù）政（zhèng）策隻是明確（què）以被（bèi）掛靠人名義對外經營並承擔相關法律責任，被掛靠人為納稅人。但對於無車（chē）輛所有權、不對掛（guà）靠戶財務（wù）進（jìn）行核算、隻收取管理費的被掛靠企業，能否履行相關法律責任，能否為納稅人，值（zhí）得疑問。而且，以（yǐ）收取掛靠戶的管理（lǐ）費計收入，而經營過程中發生的購車（chē）、汽(柴)油、修理修配等費（fèi）用全部由掛靠人（rén）承擔，掛靠人無法（fǎ）按增值稅管理要求取得合法有效憑證。此外（wài），因運輸車輛（liàng）所有（yǒu）權不屬於被掛靠人，被掛靠人無法計提車輛的折舊費用，無法取得經營過程中的其他（tā）成本、費用票（piào）據，收入與成本不匹配，被掛靠人收取的管理費無法承受企業所得稅支出。

稅目（mù）稅率的適用

　　一些納（nà）稅人既（jì）從事貨（huò）物運輸，也從事（shì）港口碼頭服務、場站服務、貨（huò）物運（yùn）輸代理、倉儲和（hé）裝卸搬運（yùn）等物流輔助業務。“營改增”政策對提（tí）供（gòng）運輸服務和物流輔助服（fú）務規（guī）定了不同的稅目稅率。《應稅服務範圍注（zhù）釋》明確，貨物運輸業務屬於交通運（yùn）輸業，適用11%增值（zhí）稅（shuì）稅率;貨運代理、倉儲、裝卸搬運、港口碼頭服務等物流業務屬（shǔ）於物流輔助業，適用6%增值稅稅率。判斷貨物運輸還是貨運代理則以是否直接提供貨物運輸勞（láo）務作為標準。實務中（zhōng），稅務機關和納稅人在稅目、稅率的適用（yòng）上往往會產生（shēng）分歧。

　　比如，某物流公司承接（jiē）某發電公司燃料運輸業務，由於（yú）運輸業務量不均衡，當貨物大批量到達時，需委托其他承運單位或個人提供運力（lì）。委托其他承運（yùn）單位或個人提供（gòng）運輸的業務不能視為運（yùn）輸（shū）業務（wù），而應屬於物流輔助服務——貨物運輸代理服務。

　　又如，物流(配載（zǎi）)公司同時（shí）具有道路運輸及貨運代理的經營許（xǔ）可，其承接運輸業務絕大部分實際轉包給（gěi）運輸個體戶或個人進行運輸，該公司采取車輛掛靠、租賃等方式，以解決貨運發（fā）票限額管理（lǐ）問（wèn）題。

　　上述情況，是按貨運11%征稅（shuì），還是按運輸代理業6%征稅，納稅人有空子可鑽，易引發（fā）涉稅風險。還有，如果被掛靠企業僅收取管理費，而不管掛靠戶（hù）其他事項，這種情況是否屬於（yú）“營改增”交通運輸業或者貨物運輸代理服務範圍，實務操作很難把握。

一般納稅人認（rèn）定

　　《國家稅（shuì）務總局（jú）關於交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》(國家稅務總局公告2013年第28號)明（míng）確，“營改增”試點實（shí）施前應稅服務（wù）年銷售額(連續不超（chāo）過12個月（yuè）)滿500萬元的試點納稅（shuì）人，應申請辦（bàn）理（lǐ）增值稅一般納（nà）稅人資（zī）格認定手續。

　　未在規定期限內申請辦理一（yī）般納稅（shuì）人認（rèn）定的，按照（zhào）銷售額依照交通運輸業增值稅稅率11%計算應納（nà）稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增（zēng）值稅專用發票。但掛靠經營認定增值稅一般納稅人的銷（xiāo）售額如何確定，是以被掛靠企業（yè）收取的管理費確定，還（hái）是以所有掛靠戶的運（yùn）輸收入（rù）確定?政策未明示（shì）。比如，某運輸公司接受個人擁有的營運車輛掛靠，被掛靠企業僅收取掛靠管理費，掛靠人的（de）經營收入（rù）全部歸車主（zhǔ）自有，名義車主(被掛靠企業)的利潤（rùn）分配與實（shí）際（jì）車主(掛靠人（rén）)無關。

　　被（bèi）掛靠企業其每年收取的（de）管理費收入約300萬元，但（dàn）其統計的掛靠車主開具貨（huò）運（yùn）發票的總收入每年約6000萬（wàn）元，是否須認定為一般納稅人?如何申報納稅和使用發票（piào）?為此，可采用被掛靠企（qǐ）業回購掛靠戶車輛，使個體運輸戶成為企業員工，所實現（xiàn）的（de）運營收入納入企業收入核算，以（yǐ）企業取得的全部收入（rù）繳納稅款，發生的購車、油耗等費用（yòng）由企業抵扣。這樣，名義車主和實際車主相（xiàng）一（yī）致，納稅主體、管理體製和法律責任等均主體明確，能較好地（dì）管控風險。

實務中的操作細節

　　一是發票開具。一（yī）般情況下（xià），運輸（shū）業掛靠經營（yíng）中被掛靠（kào）方對掛靠方的管理通常是鬆散的，掛靠方實際（jì）是個體經營。“營改增”後，增值稅專用（yòng）發（fā）票有嚴格的管理規定，除稅務機（jī）關外（wài），不允許其（qí）他單位代（dài）開專用發票。如果被掛靠（kào）企業為一般納稅人，隻掛靠不管理，也不對掛靠戶進行財務核算（suàn），僅為掛靠戶代開（kāi）專用發票，成為“開票”公司，與國家稅務總局關於修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知(國（guó）稅發〔2006〕156號)規定不一致（zhì），也與“票、貨、款（kuǎn）”一致的要求相悖，可能涉嫌虛開專用發票。

　　二是銷售額確定。實際上，被掛靠企業根本無（wú）法掌控掛靠戶（hù）的經營收入，且對應的成（chéng）本費（fèi）用也分散在掛靠（kào）戶中無法入賬，相應的進項（xiàng）稅又無法抵扣，被掛靠（kào）一（yī）般納稅人企業按11%計算銷項稅，稅負（fù）大幅增（zēng）加。同時，是按收取的管理（lǐ）費確定應稅收入，還是按所有掛靠戶開具的發票收入確定應稅收入，需要政策（cè）明（míng）確。

　　三是進項（xiàng）抵扣（kòu）。如果被掛靠人為一般納稅人，一方麵，由（yóu）於車輛、油料、修理等歸掛（guà）靠戶負責（zé），其屬於個體運輸經營，無法也無需取得專用發票，相應的進（jìn）項稅無法（fǎ）抵扣;另一（yī）方麵，即使掛靠戶以被掛靠（kào）企業（yè）名義（yì）取得進項發票用於抵扣，也蘊含較大（dà）的稅收（shōu）風險。

　　因（yīn）此，如果貨物運輸掛靠一般納稅人經營時，必（bì）須（xū）將（jiāng）掛靠戶經營（yíng）收支全部納入被掛靠企業的財務核算，這樣被掛靠企業（yè）相應的進項稅才能（néng）得到抵（dǐ）扣。

　　2012年全國的運輸行（háng）業的（de）營（yíng）業稅將與車輛年檢強製掛鉤，公安度、交通等部門配合地稅征收工作（zuò），無（wú）地稅完稅證（zhèng）明專一律不通過年檢（jiǎn）等（děng）手續。新法明年就要頒布，應該（gāi）是因（yīn）為河南周口的車老板花錢請記（jì）者曝光（guāng）稅檢掛鉤惹怒了政府。這下好了，有屬法律依據（jù）了，運輸成本（běn）要漲了，物價也（yě）要漲了。

　　貨物運輸（shū）業（yè）務屬（shǔ）於交通運輸業，適（shì）用11%增值（zhí）稅稅（shuì）率;貨運代理、倉儲、裝卸搬運、港口碼頭服務等物流業務屬於物流（liú）輔助業，適用6%增值稅（shuì）稅率。

　　運輸車輛掛靠運輸公（gōng）司是當今（jīn）較普遍的存在，公司同（tóng）意期掛靠就應該視同自己（jǐ）的車輛進行統一管知理、營運、核算。其他由車主自己負責，而售票又由公司統一售票，這（zhè）樣就給企業財務核算帶來了麻煩，銷（xiāo）售反映了（le）。

　　成本沒（méi）有，無（wú）形中就會虛增了利潤。因此，企業可以要求掛靠車輛的車主將所發生的費用憑據交公司統一（yī）出帳，公（gōng）司可以在會計核算上掛靠車與公司業（yè）道務（wù）分別（bié）核算，月末匯總出報表。跟車主解釋清楚，他（tā）們反映出的（de）利潤而產生的企業所得稅由他們承擔。

　　根據　《財政部、國家稅務總（zǒng）局關（guān）於在全國（guó）開展交通運輸業（yè）和部分現代服務業營業稅（shuì）改征增值稅試（shì）點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)附件1第二條規定，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租（zū）人、掛靠人(以下稱承包（bāo）人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下（xià）稱發包人)名（míng）義對外經營並由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。

　　根據《應稅服務範圍注釋》明確（què），貨物運輸業務屬於交通運輸業，適用11%增值稅稅率;貨運代理、倉儲、裝卸搬運、港口碼頭（tóu）服務等物流業務屬於物流輔助業，適用6%增值稅稅率。

擴展資料（liào）

　　營改增轉型後應納（nà）稅（shuì）額（é）計（jì）算規則：

　　(一)轉型後認定為一般納稅人的，可按取得的增值（zhí）稅（shuì）專用發票（piào）計算抵扣進（jìn）項（xiàng）稅額，如取得外地或本市非試點納（nà）稅人的原屬於營業稅可差額（é）征收範圍的發票，可按發票金額在銷售額中扣除;如取得稅務機關代開的專用發（fā）票可按發票注明的稅款（kuǎn）抵扣銷項稅（shuì）額

　　(二)轉型後認定為小（xiǎo）規模納稅人的，交通（tōng）運輸業、國際貨運代理業務納稅人取（qǔ）得的外省（shěng）市和本市非試點納稅人的（de）原屬於營業稅可差額（é）征收範圍的發票，可按發票金額在銷售額中扣除。

　　其他行業如取（qǔ）得外（wài）省市和本市非試點納（nà）稅人的原屬於營業稅可差額征收範圍的發票，也可按發票額在銷售額中（zhōng）扣除，但取得的本市試點一般納稅人或試點小規模納稅人的發票，不可（kě）扣除銷售額。