企業所得稅的計算方（fāng）法（fǎ）

一、扣除項目

　　企業所得稅法定扣（kòu）除項目是據以確定企（qǐ）業所（suǒ）得稅應（yīng）納稅（shuì）所得額的項目（mù）。企業所得稅條例規定，企業應（yīng）納（nà）稅所得額的確定，是企業的收（shōu）入總（zǒng）額減去（qù）成（chéng）本、費用、損失以及準予扣除項目的（de）金額（é）。

　　成本（běn）是納稅人為生產、經營商（shāng）品和提供勞務等所發生的各項直接耗費和各項（xiàng）間接費用。費用是指納稅人（rén）為生產經營商（shāng）品和提供勞務等所發生（shēng）的（de）銷（xiāo）售費用、管理費用和財務費用。

　　損（sǔn）失是指納稅人生產經營過程中的各項營業（yè）外支出、經（jīng）營虧損和投資（zī）損失等。除此以外，在計算企業應（yīng）納稅所得額時，對納稅人的財務會計處理和稅收規定不一（yī）致的，應按照稅收規（guī）定予以調整。

　　企業所得稅法定扣除（chú）項（xiàng）目除成本、費用和（hé）損失外，稅收有關（guān）規定中還明確了一些需按稅收（shōu）規定進行納（nà）稅調整的扣除項目。

主要包括以下內（nèi）容：

　　1、利息支出的扣除。納稅人在生產、經營期間，向金（jīn）融機構借款的利息支出，按（àn）實際發生數扣除;向非金（jīn）融機構（gòu）借款的利息支出，不高（gāo）於按照金融機構（gòu）同類、同期貸款利率計算的（de）數額以內的部分，準予扣除。

　　2、計（jì）稅工資的扣除。　條例規定，企業合理的工資、薪金予以據實扣除，這意味（wèi）著（zhe）取消實行多年的內資企業計稅工資製度，切（qiē）實減輕了內資企業的負擔。

　　但允許據實扣除的工資、薪金必須是“合（hé）理（lǐ）的”，對明（míng）顯不合理的（de）工（gōng）資、薪（xīn）金，則（zé）不予扣除。今後（hòu），國（guó）家稅務總局將通（tōng）過製定與《實施（shī）條例》配套的（de）《工資扣除管理辦法（fǎ）》對“合理的”進行明確。

　　3、在職工福（fú）利費（fèi）、工會經費和職工教育經費方麵，實施條例繼續維持了以前的扣除標準(提取（qǔ）比例分別為（wéi）14%、2%、2.5%)，但（dàn）將“計稅工（gōng）資總額”調整（zhěng）為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高了。

　　在職工教育（yù）經費方麵，為鼓勵企（qǐ）業加強職工教育投入，實施條例規定，除國務院財稅主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超（chāo）過工（gōng）資薪金（jīn）總額2.5%的部分，準予（yǔ）扣除;超過部分，準予在以後納稅（shuì）年度結轉扣除。

　　4、捐贈的扣除。納稅人（rén）的公益、救濟性捐贈，在年度會計利潤的12%以內的，允（yǔn）許扣除。超過12%的部分則不得扣除。

　　5、業務招待費的扣除（chú）。業務招待費，是指納稅人（rén）為生產、經（jīng）營業務的合理（lǐ）需要而（ér）發生的（de）交際應酬費用。稅（shuì）法規定，納稅人發生的與生產、經營業務有（yǒu）關的業務招待費，由納稅人提供確實記錄或單據，分別在下列限度內準予扣除：。

　　《企業所得稅法實施（shī）條例》第四十三條進一步明確，企業發生的與生產經營有關的（de）業務（wù）招待費支（zhī）出按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當（dāng）年銷售(營業（yè）收入的5‰，也就是說，稅法采用的是“兩頭卡”的方（fāng）式。

　　一方麵，企業發（fā）生（shēng）的業務招待費隻允許列支60%，是為了區分業務招待費中的商業招待和個人消費，通過設計一個統一（yī）的比例，將業務招待費中的個人消費部分去掉;

　　另一方麵，最高扣除額限製為當年銷售（shòu）(營業（yè）)收入的5‰，這是用來防止有些企業為不調增40%的業務招待費，采用多找餐費發票甚至假發票衝賬，造（zào）成業務招待費虛高的（de）情況。

　　6、職工養老基金和待（dài）業保險基金的扣除。職工養老基金和待業保險基金，在省級稅務部門認可的上交比例和基數內，準予在計算應納稅（shuì）所得額時扣除。

　　7、殘疾人保障基金的扣（kòu）除。對納稅人按當地政府規定上交的殘疾人保（bǎo）障基金，允許在計算應納（nà）稅所得額時扣除。

　　8、財產、運輸保（bǎo）險費的扣（kòu）除。納稅人繳（jiǎo）納的財產（chǎn）。運輸保險費，允許（xǔ）在（zài）計稅時扣除。但保險公（gōng）司給予納稅人的（de）無賠款優待，則應計入企業的應納稅所得額。

　　9、固定（dìng）資產租賃費的扣除。納稅人以經營租賃方式租入固定資產的（de）租（zū）賃費，可以直接在稅前扣除;以融資租賃方式租入固定資產的租賃費，則不得直（zhí）接在稅前扣除，但租賃費中的利息支出。手續費可在支付時（shí）直（zhí）接扣除（chú）。

　　10、壞賬準備金、呆賬準備金和商品削價準備金的扣除。納稅人提取的壞賬準（zhǔn）備金、呆賬準備金，在計算（suàn）應納稅所得（dé）額時（shí）準（zhǔn）予扣除。提取的標準暫（zàn）按財務製度執行。納稅人提取的商品削價準備金準予在計稅時扣除。

　　11、轉讓固定資產支出的扣（kòu）除。納（nà）稅人轉讓固定資產支出是指轉讓、變賣固定資產時所發生的清理費用等支出。納稅人轉讓固定資產支出準予在計稅時扣除。

　　12、固定資（zī）產（chǎn）、流動資產盤虧、毀損、報廢淨損失的扣除。納稅人發生（shēng）的固定資產盤虧、毀損、報廢（fèi）的淨損（sǔn）失，由納稅人提供清查、盤（pán）存資料（liào），經（jīng）主（zhǔ）管稅務機關審核後，準（zhǔn）予扣除。

　　這裏所說的淨損失，不包括企業固定資產的變價收入。納稅人發生的（de）流動資產盤虧、毀損、報廢淨損失，由（yóu）納稅人提供清查盤存資料，經主管稅（shuì）務機關審核後，可以在稅（shuì）前扣除。

　　13、總機構管（guǎn）理費的扣除。納稅人支付給（gěi）總機構的與該企業生（shēng）產經營有關的管理費，應當提供總機構出具的（de）管理費匯集範圍、定額、分配依據和方法（fǎ）的證明文件，經主管稅務機關（guān）審核後，準予扣除。

　　14、國債利息收入的扣除（chú）。納稅人購買國債利息收入，不計入應納稅所得額。

　　15、其他收入的扣除。包括（kuò）各種（zhǒng）財（cái）政補貼收入、減免或返還的流轉稅，除國務院、財（cái）政部和國家稅務總局（jú）規定有指定用途者，可以不計入應納稅所得額（é）外，其餘則應並入企業應納稅所得額計算征稅。

　　16、虧損彌補的扣除（chú）。納稅人發生的年度虧損，可以用下一年度的所（suǒ）得彌補，下一納稅年度的所得（dé）不足彌補的（de），可以逐年延續彌補，但最（zuì）長（zhǎng）不得超過5年。

二、不得扣除

在計算應納（nà）稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　1、資本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產，以及對（duì）外投資的支出。企業的資本性支（zhī）出，不（bú）得直接在稅前扣除，應以提取折舊的方式逐步攤銷。

　　2、無形資產受讓、開發支出。是指納稅人購置（zhì）無形資產（chǎn）以及自行開發無形資產（chǎn）的各項費用支出。無形資產（chǎn）受（shòu）讓、開（kāi）發支出也不得直接扣除，應在其受益期內分期攤銷。

　　3、資產減值（zhí）準備。固定資產、無形資產計提的（de）減值準備，不允（yǔn）許（xǔ）在稅前扣（kòu）除;其他資產計提的（de）減值準備，在轉化為實質性損失之前，不（bú）允許在稅前扣除。

　　4、違（wéi）法經營的罰款和被沒（méi）收財物的（de）損失。納稅人違反國家法律。法規和規章，被有關部門處以（yǐ）的罰款以及被沒收財物的損失（shī），不（bú）得扣除。

　　5、各項稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反國家稅收法規，被稅務部門處以的（de）滯納金和罰款、司法部門處以的罰金，以及上述以外的各項罰款，不得在稅前扣除。

　　6、自然災害或者意外事故損失有賠償的部分。納稅人遭受自然災害或者意外事故，保險公司給予賠償的部分，不得在稅前扣除。

　　7、超過國家允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。納稅人（rén）用於（yú）非公益、救濟性捐贈，以（yǐ）及（jí）超過年度利（lì）潤總額12%的部分的捐贈，不允許扣除。

　　8、各（gè）種讚助支出。

　　9、與取得收（shōu）入無關的其他（tā）各項支出。

擴展資料：

　　企業所得稅規定，納稅人應納稅所得額的（de）計算，以權責發生製為原則，同時對分期（qī）收款銷售商品、長期工程(勞務)合同等經營業務（wù）規定可按下列方（fāng）法確定：

　　1、以分（fèn）期收款方（fāng）式（shì）銷售商品的，可以按合同約定的購買入應付價（jià）款的日期確定銷售收入的實現;

　　2、建築（zhù）。安裝、裝配工程和提（tí）供勞（láo）務，持（chí）續時間超（chāo）過1年的（de），可以按完工進度或完成的工（gōng）作量確定收（shōu）入的實現;

　　3、為其他企業加工、製造大型（xíng）機械設備、船舶（bó）等，持續時間（jiān）超過12個月的，可以按（àn）完工（gōng）進度或者完成的工作量確定收入的實現。